楊明泉

摘要：領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計不僅能夠進(jìn)一步把握領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間自然資源資產(chǎn)的實際情況，同時也對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間保護(hù)自然環(huán)境，促進(jìn)生態(tài)健康建設(shè)提出更高的要求。目前，我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計已正式全面推開，因此，對加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計對策的研究顯得非常重要。

關(guān)鍵詞：領(lǐng)導(dǎo)干部；自然資源；離任審計

2018年是我國領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計正式推開的第一年，要在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，探索定性評價與定量評價相結(jié)合，進(jìn)一步細(xì)化審計標(biāo)準(zhǔn)，確保審計評價有章可循；需要創(chuàng)新工作方式，運用新審計技術(shù)，防范審計風(fēng)險，從而加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任的審計力度，確保審計質(zhì)量和效果。

一、一般審計方法與專業(yè)方法結(jié)合

充分考慮到自然資源資產(chǎn)獨有的特征，要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計力度，在具體操作的過程中，通常會將一般審計方法與專業(yè)方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕Y(jié)合，主要是根據(jù)實際的情況而進(jìn)行選擇與結(jié)合。一般審計方法主要是：第一，資料查閱，查閱是開展審計的基本手段，通常針對環(huán)境治理保護(hù)資金的籌集、管理以及應(yīng)用進(jìn)行檢查，進(jìn)而明確相關(guān)政策制度是否完善，相關(guān)政策是否在具體的工作中被落實；第二，觀察現(xiàn)場。能夠及時了解自然資源資產(chǎn)的具體數(shù)量以及相關(guān)設(shè)備的使用情況，能夠進(jìn)一步明確這些資產(chǎn)的數(shù)量與質(zhì)量是否達(dá)到對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)以及所采取的手段是否產(chǎn)生了效果；第三，詢問調(diào)查。該方法一般采用座談、調(diào)查問卷等等方式進(jìn)行，根據(jù)實際情況的需求，還可以與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)班子的領(lǐng)導(dǎo)成員、相關(guān)部門以及下屬單位進(jìn)行談話，進(jìn)而對某些自然資源資產(chǎn)的管理模式以及相關(guān)的流程進(jìn)行了解；第四，數(shù)據(jù)分析法，可運用AO系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換等方法，審計人員對環(huán)保統(tǒng)計、能源消耗、資金結(jié)算等等數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行分析，進(jìn)而識別與其他信息不一致的地方，從而找出問題。

專業(yè)技術(shù)方法包括：第一，資產(chǎn)價值法，主要用于森林、草坪等等綠色效益方面的計量；第二，人力資本法，主要對人身危害重大、污染較大的企業(yè)環(huán)境污染進(jìn)行計量；第三，決策和風(fēng)險分析方法，能夠?qū)Τ杀九c效果進(jìn)行正確的評價，同時還能夠做好相關(guān)的預(yù)測；第四，在線監(jiān)測方法。目前，我國資源環(huán)境領(lǐng)域監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)還處于進(jìn)一步完善與更新的過程中，例如：GIS地理信息系統(tǒng)、空氣監(jiān)測系統(tǒng)、排污監(jiān)測系統(tǒng)等。目前，我國部分地區(qū)的審計機(jī)構(gòu)在對水資源開放項目、防護(hù)林保護(hù)工程等等領(lǐng)域進(jìn)行審計的過程中，開始嘗試使用這些方法，獲取了大量具有價值的數(shù)據(jù)，再結(jié)合一般審計方法，為揭示問題提供了可靠的依據(jù)。

二、突出問題導(dǎo)向與熱點、重點問題的結(jié)合

突出問題與熱點、重點問題的結(jié)合，即以問題為導(dǎo)向，進(jìn)而將熱點與重點問題抓住，這是領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計的原則之一。各審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)目標(biāo)區(qū)域自然資源的資產(chǎn)特點以及生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的重點，從而將自然資源資產(chǎn)的底數(shù)摸清、吃透，明確哪些是重要的自然資源資產(chǎn)以及哪些是生態(tài)環(huán)境保護(hù)的重點領(lǐng)域，由淺入深、從易到難、從重點到全面地的開展審計工作。例如，對紅線指標(biāo)、實物形態(tài)、責(zé)任落實等關(guān)鍵事項進(jìn)行重點關(guān)注與審計，進(jìn)而明確自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)的責(zé)任是否在實際工作中得到落實；進(jìn)一步把握自然資源資產(chǎn)價值量；把握紅線指標(biāo)具體的執(zhí)行情況與最終效果。又例如，以資產(chǎn)規(guī)模、資源保護(hù)實際情況以及政府投資金額等為基本依據(jù)，進(jìn)而將被審計的對象進(jìn)行分類，并且采取針對性評價，以此可以將審計的重點確定出來。還可以將責(zé)任作為基準(zhǔn)，對“審計任務(wù)清單”相關(guān)的制度進(jìn)行創(chuàng)新，與審計部署的具體要求以及發(fā)現(xiàn)問題的線索結(jié)合起來，然后制定并完善信息清單，突出熱點問題與重點問題，并且將信息單落實到人頭，加強(qiáng)督辦。

三、創(chuàng)新審計組織方式

在具體審計的過程中，為了能夠提高審計效率與質(zhì)量，必須要對審計組織方式進(jìn)行創(chuàng)新?？梢酝ㄟ^任中審計與離任審計的結(jié)合，獨立型審計與結(jié)合型審計的結(jié)合，進(jìn)而同時完成多項審計任務(wù)。例如，與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的結(jié)合，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部任職過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與自然資源資產(chǎn)責(zé)任的情況進(jìn)行評價；又例如，與資源環(huán)境專項審計的融合，能夠檢查審計資源的具體管理情況、使用情況、開放情況以及對環(huán)境的保護(hù)的具體情況，進(jìn)而對相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源的資產(chǎn)責(zé)任進(jìn)行評價。創(chuàng)新審計組織方式，可以從審計人力資源組織方式入手，比如可以根據(jù)資源的類型或地域劃分組；也可以混合編組的方式進(jìn)行審計。另外，在對人員進(jìn)行組織的過程中，需要克服傳統(tǒng)審計人員在自然資源專業(yè)知識等方面的不足，所以在人力資源安排上要結(jié)合實際情況進(jìn)行平衡搭配。審計組還可以與水利、國土、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、環(huán)保、地質(zhì)、測繪等相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)作和配合，同時還可以引進(jìn)一些外部專家，輔助審計工作的開展，進(jìn)而提升審計的有效性。

四、防控審計風(fēng)險

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計內(nèi)容涉及廣，取證資料有財務(wù)數(shù)據(jù)、資源和環(huán)境保護(hù)原始數(shù)據(jù)和領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況，取證難度大，取證程序不規(guī)范，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一；需要審計人員多思考，有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)；加強(qiáng)環(huán)境資源類審計方法的學(xué)習(xí)與創(chuàng)新，提高審計人員的職業(yè)判斷能力；調(diào)查研究，盡快制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一指標(biāo)評價體系。依據(jù)問題的性質(zhì)、涉及金額大小、與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)的密切程度，依據(jù)相關(guān)法津法規(guī)做出界定和劃分履職責(zé)任，從而防控審計風(fēng)險。同時注重審計結(jié)果運用，對審計提出的問題及建議，督促相關(guān)單位整改落實，納入領(lǐng)導(dǎo)干部綜合目標(biāo)考核，建立自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)責(zé)任長效機(jī)制。

領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計作為一個特殊的審計領(lǐng)域，有效結(jié)合了我國自然資源的特點以及管理的實際情況，能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源保護(hù)形成良好的互動局面。隨著領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計常態(tài)化，各級審計機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對實際情況的分析，結(jié)合當(dāng)前存在的不足，積極探索出資源離任審計的新方法，全面推進(jìn)資源離任審計工作更好、更快的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]顧奮玲.領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計若干問題研究[J/OL].環(huán)境保護(hù)，2017（17）：18-22.

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（作者單位：四川省雷波縣審計局）