劉成濤

摘要：隨著我國的事業(yè)單位進一步發(fā)展以及深化體制內的改革，在事業(yè)單位強化內部控制以及監(jiān)督很有必要，是促進事業(yè)單位健康以及穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，在審計報告的階段，需要高度重視分析性復核的作用，分析性復核在當前事業(yè)單位的審計當中也得到一定的運用，從而對于事業(yè)單位的財務報表情況進行整體性的評價，本文主要是關于事業(yè)單位審計的運用進行一定的研究以及探討，希望給相關單位審計人員提供必要的參考。

關鍵詞：分析性復核；行政事業(yè)；單位審計；運用

分析性復核主要是審計人員針對審計項目的相關內部進行分解以及對比，找到項目之間存在的差異性以及各個要素，揭示財務管理當中存在的問題，這對于審計具有十分重要的作用，是一種有效的審計辦法。分析性復核主要價值體現(xiàn)在降低風險以及提升工作效率。以下主要是對分析性復核的內涵價值進行論述，與此同時，提出了分析性復核方法在事業(yè)單位審計具體應用以及關于分析性復核在事業(yè)單位審計之中的注意事項。

一、分析性復核方法研究

分析性復核的審計方法是審計人員在審計過程中常用的分析方法，尤其是對于審計的起始階段—計劃階段和審計的終結階段。一般分析性復核采用兩種分析法：比率分析法和比較分析法。比率分析法是使用固定的測算公式計算百分比，根據(jù)結果衡量某企業(yè)的經(jīng)營或管理狀況。例如資產(chǎn)負債率，用總負債金額/總資產(chǎn)金額，測算結果小于0.8都可以視為正常情況。比較分析法橫向比較，將會計報表中某一科目與既有標準進行比較，衡量企業(yè)某些賬目的變化情況，查明企業(yè)現(xiàn)金、投資等項目的管理情況。

二、分析性復核對于事業(yè)單位審計的重要價值分析

（一）降低風險

從事會計的人都知道，臨近年底會計事務所的審計部門將會承接大量的審計工作，工作人員因為工作量太大常常要工作到后半夜。實施全面審計是保證審計質量的重要方式，但面對大量的企業(yè)業(yè)務，全面審計不再適應社會需要，耗時長費用高，必要性低，因此抽樣審計成為企業(yè)審計的更好選擇。實物都是矛盾體，抽樣審計給審計工作帶來了諸多好處，也產(chǎn)生了一些審計風險，為了降低風險，分析性復核的審計方法成為必然選擇。比較分析法的應用為審計人員提供了客戶公司縱向的經(jīng)營情況，可能面臨的財務困境，是否要進行實時性測試的程序，并獲得了編制本年度相關的審計計劃的必需材料。比率分析法輔助審計人員查明企業(yè)出現(xiàn)重大財務困難的原因，財務數(shù)據(jù)出現(xiàn)差異的原因，是否存在舞弊的情況，以及是否要進行進一步核查。大量工作實踐表明，曝光的財務舞弊現(xiàn)象期初都是通過分析性復核的方法獲取的線索。

（二）提高效率

上文已經(jīng)提到，審計分為全面審計和抽樣審計，抽樣審計又稱為局部審計。全面審計使用的機會比較少，只有遇到特殊情況或通過抽樣審計發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大問題需要全面核查時才使用全面審計。兩種審計方法都有各自的優(yōu)勢和劣勢，但就目前的審計工作來分析，審計人員面對的企業(yè)的管理制度相對完善，內部控制的相關制度比較成熟，能夠保證會計資料的完整性和真實性，抽樣審計受到審計行業(yè)工作者的青睞。抽樣審計有嚴格的執(zhí)行程序，同時利用分析性復核的方法，進而控制審計風險，有針對性的進行實質性測試程序，減少不必要的工作內容，提高審計人員的工作效率。一般情況下，通過抽樣審計和分析性復核的方法能夠全面地識別出企業(yè)是否存在財務報告舞弊或者重大會計差錯的情況，確認無誤的情況下審計人員可以根據(jù)以上分析得出結論。

三、分析性復核方法在事業(yè)單位審計具體應用

（一）全程性應用

審計的最終結果是獲取審計報告，有效的審計報告要達到以下三個目標：第一、報告陳述的事實要有充分的依據(jù)和說明；第二、審計人員發(fā)表的審計意見必須謹慎、科學；第三、審計人員根據(jù)分析報告和企業(yè)情況提出切實可行的審計建議。由于分析性復核能夠減低審計過程中的風險，并在發(fā)現(xiàn)重大財務差異或舞弊情況時及時進行實質性測試等其他程序，工作效率高，因而這種方法可以用于審計的整個過程，對審計的準備階段、實施階段、終結階段提供全面支持。以準備階段為例，分析性復核法的慣用程序首先指導審計人員需要收集哪些原始資料，比如固定資產(chǎn)、設備等，要收集相關的證件和使用情況說明、維修狀況說明等。以實施階段為例，分析性復核的對象和評估標準確定后，審計人員通過取證核對，比如存貨情況，一方面要有審計人員進行現(xiàn)場核查，另一方面也要應用計算機相關程序分析對比存貨周轉率、庫存情況是否存在重大差異，如果存在要進一步查明原因，是因為輸入錯誤還是因為企業(yè)財務人員存在舞弊現(xiàn)象或者其他原因，問題解決后在進行下一步的評估，得出分析性復核法的結論。

（二）普遍性應用

審計人員在進行審計工作時，整個團隊有不同的分工，負責取證、現(xiàn)場核查的人員要去現(xiàn)場工作，將收集到的資料送到下一個程序的審計人員手中，進行分析對比的審計人員除了要對原始憑證進行初步核對外，還要仔細、謹慎地分析資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表等報表數(shù)據(jù)，對報表中的資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等進行詳細核查和分析，對報表中的具體科目進行對比，降低財務造假的可能性，這些內容都需要用到分析性復核的方法，以判斷企業(yè)提供信息與數(shù)據(jù)的真實性和可靠性。分析復核法在收入、費用、利潤方面的應用最為顯著，因為企業(yè)的以上幾項內容比較穩(wěn)定。收入主要涉及主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，費用包括生產(chǎn)成本和期間費用，這些項目的變動情況能夠反映出企業(yè)的采購情況、生產(chǎn)情況及銷售狀況，根據(jù)這些數(shù)據(jù)可以分析企業(yè)的所給材料的真實性，判斷數(shù)據(jù)變動是否處于正常情況，是否虛增產(chǎn)品收入或私自增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，如果發(fā)現(xiàn)異常，查明原因，情節(jié)嚴重要有針對性的擴大抽樣范圍，增加審計的樣本數(shù)量。分析性復核的方法應用到審計的常用程序中，通過橫向和縱向的分析比較，從具體科目賬戶到報表分析，從微觀到宏觀的全面分析，保證了審計報告的完整性和真實性。

四、關于分析性復核在事業(yè)單位審計之中的注意事項研究

第一，對于財務信息需要充分占有，由于目前行政事業(yè)單位比較多，并且單位當中的業(yè)務層出不窮以及存在千差萬別的差距，如果相關審計部門或者審計人員對于信息不能充分掌握，就難以找到事業(yè)單位審計工作當中的難點以及疑點，及時找到一些苗頭或者線索，依然由于信息過少，容易被事業(yè)單位的某些附加說明以及附加解釋所迷惑，所以，針對疑點就容易放過。在事業(yè)單位的分析性復核當中，需要充分的信息量，從而保障復核的準確性以及可靠性。第二，對于分析性復核工作，需要運用系統(tǒng)性的思想對工作進行必要的指導，主要展現(xiàn)在三個層面，首先，需要對于各個要素進行掌握，對于控制點進行及時掌握。其次，為了準確以及客觀揭示問題，就需要對各種因素進行必要的對比。最后，需要在一種更高的角度以及層次上對事業(yè)單位的財政活動情況進行研究。此外，需要關注內部數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性，對于事業(yè)單位的審計活動，相關審計人員掌握各種復核方法不難，難就難在需要對事業(yè)單位的一些內部數(shù)據(jù)關聯(lián)性進行研究，對于事業(yè)單位的人力指標、物力以及業(yè)務經(jīng)濟活動難以進行準確對比，這樣就難以展現(xiàn)出事業(yè)單位在財政方面的問題以及漏洞，所以，為了提升工作質量以及工作效率，需要高度重視數(shù)據(jù)內部的關聯(lián)性。

五、結語

綜上所述，事業(yè)單位的審計工作主要是為了保障財務收支以及財政收支具備合法性，需要加強對行政事業(yè)單位的審計工作，從而對事業(yè)單位經(jīng)濟活動進行監(jiān)督規(guī)范，提升事業(yè)單位的財務管理水平。其中分析性復核對于事業(yè)單位審計的重要價值主要體現(xiàn)在降低風險以及提高效率。分析性復核方法在事業(yè)單位審計的應用主要包括普遍性應用、全程性應用。

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（作者單位：山東沂水經(jīng)濟開發(fā)區(qū)管理委員會）