馮波

摘要：企業(yè)職工食堂涉稅問題一直是財(cái)務(wù)人員比較頭疼的問題，本文歸納總結(jié)了職工食堂的存在模式，分析了不同方式下的涉稅情況，并就如何規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，建立納稅籌劃給出了建議。

關(guān)鍵詞：食堂；涉稅問題；初探

由于環(huán)境保護(hù)的要求和稅收政策的引導(dǎo)，遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)越來越多。企業(yè)為保障生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，凝聚職工士氣，解決職工用餐問題勢在必行。目前企業(yè)辦食堂的方式多種多樣，從經(jīng)營模式上，有企業(yè)自辦食堂和承包；從費(fèi)用承擔(dān)方式上，有企業(yè)撥付資金給內(nèi)部食堂和給員工發(fā)放餐費(fèi)補(bǔ)助；從服務(wù)對象上，有只為職工提供服務(wù)和不僅對職工提供服務(wù)還對外提供服務(wù)等等，企業(yè)食堂存在方式不同，納稅處理也不相同，本文從稅收的視角分析企業(yè)食堂的納稅風(fēng)險(xiǎn)，并提出解決辦法。

一、從納稅的視角，企業(yè)食堂存在方式的分類

（一）企業(yè)自設(shè)食堂，食堂是企業(yè)內(nèi)設(shè)福利機(jī)構(gòu)，本身不具備營業(yè)執(zhí)照，沒有法人資格。這種方式通常稱為企業(yè)自辦食堂，也是最常見的存在方式。

（二）承包方式。承包方式還可以分為承包給無營業(yè)執(zhí)照的個(gè)人和承包給有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)人或其他企業(yè)。這種方式通常稱為食堂外包。承包給無營業(yè)執(zhí)照的個(gè)人又可以細(xì)分為承包給單位內(nèi)部個(gè)人和承包給單位外包個(gè)人，兩者在個(gè)人所得稅的處理上可能有不同差別。

二、企業(yè)食堂不同模式下的納稅問題分析

（一）自辦食堂涉稅分析

1.增值稅方面

企業(yè)自辦食堂不對外營業(yè)，僅提供服務(wù)給企業(yè)內(nèi)部職工，是企業(yè)內(nèi)設(shè)福利機(jī)構(gòu)。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》的規(guī)定，“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、勞務(wù)服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額抵扣”。因此，用于企業(yè)食堂支出取得的進(jìn)行稅額不能抵扣。不僅如此，用于食堂水電費(fèi)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。自辦食堂屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)向食堂撥付福利費(fèi)，不需要取得發(fā)票，憑食堂開具內(nèi)部收據(jù)即可，不屬于增值稅的納稅人。但是如果自辦食堂有對外提供服務(wù)的，則產(chǎn)生了增值稅納稅義務(wù)，如果超過了增值稅的征收起點(diǎn)，需要繳納增值稅。

2.所得稅方面

自辦食堂支出中最大的問題是取得的發(fā)票不合規(guī)，大量存在白條現(xiàn)象。如在菜市場購買的蔬菜、肉、奶等無法取得正規(guī)發(fā)票，這是目前存在的普遍現(xiàn)象。根據(jù)國稅發(fā)[2008]80號《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》的規(guī)定“在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅額、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷”，食堂的支出也應(yīng)取得真實(shí)合規(guī)的發(fā)票。雖然稅務(wù)理論學(xué)家和一些地方稅務(wù)局認(rèn)為發(fā)票是稅前扣除的憑證“之一”，而不是“唯一”，但近期某些司法案例中，卻對無法取得正規(guī)發(fā)票稅前扣除作出了不利于納稅人的判決。因此，不取得合規(guī)的發(fā)票，仍然存在巨大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

自辦食堂相關(guān)支出屬于職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。依據(jù)是財(cái)企[2009]242號《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》。通知中明確“企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)補(bǔ)貼：自辦食堂補(bǔ)貼或未辦食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂等計(jì)提福利部門的設(shè)備、折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及福利部門工作人員的工資、社保、住房公積金等”。上述規(guī)定明確了食堂支出屬于職工福利費(fèi)范疇，食堂支出水電費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出也應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)，在企業(yè)職工工資總額的14%限額內(nèi)扣除。如果企業(yè)福利費(fèi)超支，則需要在所得稅前調(diào)整。

3.個(gè)人所得稅方面

企業(yè)自辦食堂，單位職工以非現(xiàn)金方式免費(fèi)享受，不需繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)是國家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云在“關(guān)于所得稅相關(guān)政策交流”中提到“對于發(fā)放給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，但目前我們對于集體享受的，不可分割的，非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅?！?/p>

但是需要注意的是，對企業(yè)員工免費(fèi)享受用餐免征個(gè)稅，其中有個(gè)關(guān)鍵詞是“非現(xiàn)金方式”。如果企業(yè)給員工發(fā)放伙食補(bǔ)貼的方式或給員工飯卡充值、發(fā)餐券等方式，就違背了“非現(xiàn)金方式”，就需要按工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。

（二）承包方式涉稅分析

1.承包給無營業(yè)執(zhí)照的個(gè)人方式

①增值稅方面，企業(yè)將食堂承包給個(gè)人，如果個(gè)人沒有營業(yè)執(zhí)照，無法提供正規(guī)的發(fā)票，這種情況屬于以企業(yè)的名義對內(nèi)營業(yè)，所以對內(nèi)營業(yè)部分不繳納增值稅。如果承包個(gè)人除對企業(yè)營業(yè)外，另外對外營業(yè)，并取得收入，則發(fā)生了增值稅納稅行為，超過增值稅起征點(diǎn)（月銷售額3萬元），需要按收入總額征收增值稅。

②所得稅方面，企業(yè)食堂外包給個(gè)人，企業(yè)與承包人簽訂了承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)以企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，計(jì)入職工福利費(fèi)支出，按規(guī)定所得稅前扣除。

③個(gè)人所得稅方面，應(yīng)該按承包給單位內(nèi)部個(gè)人和單位外部人員來分別分析。

如果單位內(nèi)部個(gè)人承包后，未改變食堂性質(zhì)，也未辦理營業(yè)執(zhí)照，同時(shí)企業(yè)不支取承包費(fèi)，只是定期支付給該個(gè)人類似工資性質(zhì)的費(fèi)用，那么就需要按照“工資薪金所得”和當(dāng)月工資合并計(jì)算個(gè)人所得稅，由承包企業(yè)代扣代繳。

如果是由企業(yè)外部不存在雇傭關(guān)系的人員來承包，或者雖然是單位內(nèi)部人員，但是不符合前面提到的必要條件，而是按合同約定的支付承包費(fèi)的方式情況的，都需要按照“企事業(yè)承包經(jīng)營所得”，計(jì)算個(gè)人所得稅。并應(yīng)該由承包企業(yè)代扣代繳。

2.承包給有營業(yè)執(zhí)照的個(gè)人或其他企業(yè)方式

由于承包人有營業(yè)執(zhí)照，所以這種方式將納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給承包企業(yè)或個(gè)人，因此食堂外包企業(yè)納稅涉稅問題較為簡單。食堂外包企業(yè)憑承包企業(yè)或個(gè)人開具的餐飲發(fā)票作為福利費(fèi)稅前扣除即可。增值稅和個(gè)人所得所均不涉及。

通過以上分析可以看出，僅僅從納稅的視角來分析，食堂外包方式（無論是承包方是否有營業(yè)執(zhí)照）都可以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。但是企業(yè)自辦食堂卻依然是食堂存在模式的主流，因此，自辦食堂方式下規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，建立稅收籌劃很有必要。

三、自辦食堂規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的建議

（一）增值稅方面的注意事項(xiàng)

1.企業(yè)在購買食堂用具、物品時(shí)，直接索要增值稅普通發(fā)票即可。因?yàn)榍拔奶峒埃〉迷鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票也無法抵扣，如果取得專用發(fā)票后，還需要進(jìn)行稅轉(zhuǎn)出處理，所以不如直接要普通發(fā)票簡單。

2.如果企業(yè)生產(chǎn)部門和食堂公用的資產(chǎn)，無法劃分具體用途，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

3.自辦食堂使用企業(yè)水電費(fèi)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額一定要及時(shí)轉(zhuǎn)出。如果食堂未設(shè)獨(dú)立電表和水表，可以根據(jù)食堂用電量和用水量合理分開，科學(xué)地計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（二）所得稅方面的注意事項(xiàng)

1.食堂取得真實(shí)發(fā)票問題。前文提及，由于現(xiàn)實(shí)情況，食堂取得發(fā)票較難，但也可以通過以下方式取得。

第一，選擇農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)購買食堂物品，如農(nóng)村農(nóng)村專業(yè)合作社，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品可以免征增值稅，取得的發(fā)票可以直接入賬。

第二，選擇農(nóng)產(chǎn)品貿(mào)易公司或大型超市，農(nóng)村品貿(mào)易可以免征增值稅，同樣都可以取得正規(guī)合法的發(fā)票。

第三，選擇農(nóng)業(yè)個(gè)體戶，農(nóng)民個(gè)體戶從事農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)，免征增值稅，免征個(gè)人所得稅，他們可以開具正規(guī)合法的發(fā)票，同時(shí)也能降低企業(yè)購買成本。

2.應(yīng)付福利費(fèi)限額問題。前文所述，應(yīng)付職工福利費(fèi)在企業(yè)職工工資總額的14%以內(nèi)，在所得稅前扣除，超支則需要調(diào)增納稅所得。因此，企業(yè)有必要合理籌劃，盡量避免超支。應(yīng)付福利費(fèi)支出不僅僅是食堂支出，還包括職工體檢費(fèi)、福利部門人員工資、保險(xiǎn)費(fèi)、福利部門使用資產(chǎn)折舊費(fèi)、高溫補(bǔ)助費(fèi)、通勤車輛支出等。所以要綜合考慮應(yīng)付福利費(fèi)的各項(xiàng)支出，合理的確定職工食堂用餐標(biāo)準(zhǔn)，這樣既能保證職工合理的需求，也能使企業(yè)效益最大化。

（三）個(gè)人所得稅的注意事項(xiàng)

單位職工在企業(yè)自辦食堂以非現(xiàn)金方式免費(fèi)就餐，免征個(gè)人所得稅。但如果企業(yè)以發(fā)放伙食補(bǔ)貼方式，就要考慮個(gè)人所得稅。但是企業(yè)員工工資加上發(fā)放伙食補(bǔ)貼仍然低于個(gè)稅起征點(diǎn)，則可以考慮這種方式。因?yàn)檫@樣可以解決食堂發(fā)票問題，規(guī)避所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)職工食堂一直是個(gè)棘手的涉稅問題，但是只要企業(yè)通過選擇不同的方式，或者采取合理的稅收籌劃，就一定能夠得到圓滿地解決。

（作者單位：遼寧省高速公路運(yùn)營管理有限責(zé)任公司錦州分公司）