楊立國

摘要：預(yù)算管理對促進(jìn)中國企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升發(fā)揮重要作用，但仍存在對預(yù)算管理認(rèn)識不到位，關(guān)鍵問題理解不深入的問題，影響和制約預(yù)算水平提升。文章選擇部分關(guān)鍵問題進(jìn)行闡述和思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)預(yù)算管理；問題；探討

預(yù)算管理是企業(yè)重要管理工具，國內(nèi)企業(yè)比較普遍開展預(yù)算管理工作已有十余年時(shí)間。從實(shí)際發(fā)展情況來看，企業(yè)存在對預(yù)算管理理解誤區(qū)和不到位情況，對預(yù)算使用效果參差不齊，甚至被視為“雞肋”和“走秀”。根據(jù)以上情況，本文重點(diǎn)探討對預(yù)算工作理解和開展影響較大的預(yù)算管理戰(zhàn)略定位，預(yù)算目標(biāo)定性及預(yù)算博弈三個(gè)關(guān)鍵問題。

一、預(yù)算管理戰(zhàn)略支持定位問題

自上世紀(jì)末，西方預(yù)算管理理論由預(yù)算控制論向預(yù)算戰(zhàn)略支持論轉(zhuǎn)變，并被廣泛接受延續(xù)至今，我國財(cái)政部2017年發(fā)布《管理會計(jì)應(yīng)用指引》第200號-預(yù)算管理中，明確定義預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，主要職能為對企業(yè)經(jīng)營行為進(jìn)行計(jì)劃、控制和激勵。企業(yè)實(shí)施預(yù)算不利或?qū)︻A(yù)算的失望與此理論關(guān)系密切，認(rèn)為預(yù)算管理耗費(fèi)企業(yè)大量資源，沒有充分體現(xiàn)出對企業(yè)戰(zhàn)略支持的作用，與預(yù)算管理戰(zhàn)略定位并不相符。出現(xiàn)以上現(xiàn)象主要原因包括：一是企業(yè)戰(zhàn)略是多層次的概念，包括總體戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略及職能戰(zhàn)略，從觀念上可理解為計(jì)劃、模式、定位或觀念，從時(shí)間上可劃分為長期戰(zhàn)略、中期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略，以上不同戰(zhàn)略劃分促成了不同戰(zhàn)略目標(biāo)，并非全部戰(zhàn)略目標(biāo)均可適用于與預(yù)算管理相結(jié)合；二是預(yù)算管理是對內(nèi)部資源規(guī)劃和配置，而戰(zhàn)略達(dá)成是內(nèi)外部共同作用的結(jié)果，一旦外部環(huán)境發(fā)生變化，很可能導(dǎo)致既定預(yù)算失去指導(dǎo)意義；三是預(yù)算管理是支持戰(zhàn)略實(shí)施，非主導(dǎo)因素，不是戰(zhàn)略成敗的關(guān)鍵；四是戰(zhàn)略導(dǎo)向是方向性問題，在具體落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)預(yù)算過程中由于博弈、具體條件等多種因素造成預(yù)算與戰(zhàn)略相違背。

預(yù)算管理發(fā)揮對戰(zhàn)略的輔助作用，不是戰(zhàn)略實(shí)施成敗的充分條件，也非必要條件，不能以戰(zhàn)略成敗論預(yù)算得失。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，科技創(chuàng)新、模式創(chuàng)新層出不窮，基于原有資源和環(huán)境的戰(zhàn)略備受挑戰(zhàn)，預(yù)算管理應(yīng)盡快適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢企業(yè)戰(zhàn)略生成和實(shí)施模式，專注于能夠發(fā)揮作用的關(guān)鍵事項(xiàng)和業(yè)務(wù)，支持企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施。

二、預(yù)算目標(biāo)定性問題

預(yù)算目標(biāo)貫穿于預(yù)算管理全過程，包括預(yù)算目標(biāo)制定、執(zhí)行、調(diào)整和考核，目標(biāo)是預(yù)算管理的核心概念，目標(biāo)制定合理性、可執(zhí)行性、考核剛性和公平性是當(dāng)前預(yù)算管理難點(diǎn)，出現(xiàn)以上問題根源是企業(yè)沒有對預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)定性和分類，未能充分掌握目標(biāo)的特點(diǎn)及驅(qū)動因素。通常情況下我們將目標(biāo)可按照業(yè)務(wù)分，如銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等，按照難易程度分，如必保、奮斗等，或者按照期間劃分，如月度、季度、年度等，以上分類方法在縱向、橫向及時(shí)間軸上對目標(biāo)進(jìn)行了科學(xué)劃分，對預(yù)算管理實(shí)施發(fā)揮重要作用，然而未能解決目標(biāo)自身性質(zhì)定位問題，本文基于目標(biāo)屬性將其劃分為標(biāo)準(zhǔn)型目標(biāo)、控制型目標(biāo)及期望型目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)型目標(biāo)是企業(yè)或員工開展工作嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，一般屬于具體操作層面，目標(biāo)來源于國家法規(guī)、企業(yè)制度、操作規(guī)范及明確規(guī)定的其他事項(xiàng)，此類指標(biāo)制定相對容易，可執(zhí)行性強(qiáng)，考核簡單，剛性較強(qiáng)，一般由基層人員承擔(dān)負(fù)責(zé)；控制型目標(biāo)是指企業(yè)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)上限，不能突破或超出，此類目標(biāo)一般用于消耗類內(nèi)部資源使用調(diào)集，目標(biāo)制定依據(jù)比較充分、預(yù)算執(zhí)行具有一定自主性，保證基本可控，考核比較剛性，一般由中層管理者承擔(dān)負(fù)責(zé)；期望型目標(biāo)是指對企業(yè)經(jīng)營成果的預(yù)期目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)目標(biāo)的下限，此類目標(biāo)一般用于經(jīng)營業(yè)績類，如收入、利潤等，由于受外界環(huán)境影響，不可控因素較多，目標(biāo)制定難度較大，預(yù)算執(zhí)行沒有參考標(biāo)準(zhǔn)，需要充分發(fā)揮主觀能動性，進(jìn)一步影響考核公平性，此類目標(biāo)一般由企業(yè)高層管理人員承擔(dān)負(fù)責(zé)。以上劃分進(jìn)一步豐富了預(yù)算目標(biāo)劃分的維度，通過與其他分類方法相結(jié)合，可細(xì)化目標(biāo)的特點(diǎn)，認(rèn)識目標(biāo)的本質(zhì)屬性，有利于進(jìn)一步提升目標(biāo)制定科學(xué)性、可執(zhí)行性和考核公允度。

三、預(yù)算管理中的博弈問題

博弈問題仍困擾大部分企業(yè)，被考核企業(yè)通過博弈在預(yù)算目標(biāo)制定中獲得利益難度顯然低于通過在市場打拼、加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)同等利益，博弈問題嚴(yán)重者將大幅削弱預(yù)算管理效益，甚至產(chǎn)生負(fù)面影響，解決以上問題需要對博弈進(jìn)一步剖析和理解。

博弈是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，指在一定條件下，遵守一定的規(guī)則，一個(gè)或幾個(gè)擁有絕對理性思維的人或團(tuán)隊(duì)，從各自允許選擇的行為或策略進(jìn)行選擇并加以實(shí)施，并從中各自取得相應(yīng)結(jié)果或收益的過程。預(yù)算管理中博弈是典型類合作博弈，即參與者從自己的利益出發(fā)與其他參與者談判達(dá)成協(xié)議或形成聯(lián)盟，其結(jié)果對聯(lián)盟方均有利。預(yù)算決策機(jī)構(gòu)及執(zhí)行機(jī)構(gòu)在預(yù)算編制過程中均設(shè)立目標(biāo)，且雙方目標(biāo)是趨同但存在差異的，雙方考慮問題基礎(chǔ)和環(huán)境基本一致的，差別主要在于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的難度及對預(yù)算執(zhí)行條件變化的預(yù)測上，或者說雙方存在一定的信息不對稱情況，但不足以對達(dá)成協(xié)議產(chǎn)生關(guān)鍵障礙。預(yù)算制定過程中，預(yù)算執(zhí)行者為降低難度，選擇性遺漏部分信息，但不能改變預(yù)算編制整體基礎(chǔ)。因此博弈不是預(yù)算編制的主題，適當(dāng)博弈有利于預(yù)算工作改進(jìn)和提高，嚴(yán)重博弈多是由于雙方不信的結(jié)果，建議預(yù)算決策機(jī)構(gòu)與執(zhí)行結(jié)構(gòu)能夠開誠布公，決策機(jī)構(gòu)充分說明公司戰(zhàn)略目標(biāo)和安排，執(zhí)行機(jī)構(gòu)上報(bào)公司經(jīng)營狀況及發(fā)展思路，促使雙方達(dá)成基本一致意見。

企業(yè)預(yù)算管理已被證明是企業(yè)管理有效工具，希望通過對上述三個(gè)問題的闡述能夠幫助企業(yè)提高對預(yù)算的認(rèn)識理解，轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，充分發(fā)揮預(yù)算管理功能。

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（作者單位：北京金隅股份有限公司）