劉錚

摘要：制造業(yè)，是中國立國之本、興國之起、強國之基，而在不斷強調(diào)全面預算重要性的今天，以高效全面預算提煉優(yōu)質(zhì)內(nèi)部控制，進而升華制造業(yè)企業(yè)的綜合競爭力是必由之路。我國制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制雛形已經(jīng)基本形成，并且正在由單純定性管控或定量管控向定性與定量結(jié)合管控轉(zhuǎn)型升級。可見，內(nèi)部控制及全面預算管理在我國雖然起步較晚，但發(fā)展迅速，從以往的向西方學習轉(zhuǎn)向結(jié)合中國的實際國情創(chuàng)造中國特色的全面預算，而如何創(chuàng)造，需要我們?nèi)￠L補短，并合理的結(jié)合各方面優(yōu)勢加以轉(zhuǎn)化，尤其是結(jié)合制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況。本文擬從這個角度出發(fā)，對如何協(xié)調(diào)發(fā)展內(nèi)部控制與全面預算，做出一些研究與探討。

關鍵詞：全面預算；內(nèi)部控制；制造業(yè)企業(yè)；研究

一、概述制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制與全面預算現(xiàn)狀

在我國，制造業(yè)企業(yè)長期處于滯后的狀況，習慣于在生產(chǎn)施工結(jié)束以后再對其進行量化的分析，這種分析固然必要，但是卻往往缺乏前瞻性。經(jīng)過將近30年時間的發(fā)展，管理會計的理念已經(jīng)深入到每個企業(yè)心中，尤其是制造業(yè)企業(yè)，必須要樹立全面預算、全過程預算、全員預算。將未來將要發(fā)生的生產(chǎn)工程作業(yè)細化為一個個作業(yè)單位，并將作業(yè)單位的責任落實到人，強化主體責任、多方協(xié)同，最終增強對作業(yè)的前瞻預測及監(jiān)控成本的能力。企業(yè)合理的、精細的編制預算、執(zhí)行預算、考核預算，對制造業(yè)企業(yè)的各項財務及非財務資源進行分配、考核、控制。無疑為生產(chǎn)施工提供了關鍵的參考和實施依據(jù)，提高了風險防控能力與經(jīng)營管理水平。

內(nèi)部控制是企業(yè)全員共同實施的，主要作用是在合理保證愜意經(jīng)營管理資產(chǎn)安全、合法合規(guī)、財務報告及相關信息的真實完整，促進企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面。

企業(yè)的全面預算與內(nèi)部控制的出發(fā)點和落腳點相同，都是促進企業(yè)的管理與發(fā)展。而兩項活動的執(zhí)行主體又都相同，都離不開企業(yè)中“人”的因素。因此，建立健全預算體系中的內(nèi)部控制機制，是實行全面預算體系管控的重中之重。企業(yè)應妥善協(xié)調(diào)各方利益與訴求，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)情況、員工素質(zhì)能力，采取有效的管控措施。

二、構(gòu)建制造業(yè)企業(yè)全面預算內(nèi)部控制體制

首先是要樹立及強化員工預算主人翁的意識?；谖覈膰椋圃鞓I(yè)企業(yè)中員工文化水平、思想境界、管理能力等等都有差別。從宣貫預算理念、到建立基礎規(guī)范體系、再到重點精細化管理、形成預算文化、動態(tài)循環(huán)提高是一個漫長的過程。但要明確的是，樹立及強化員工預算主人翁的意識是第一位的。第一線生產(chǎn)員工、施工人員多數(shù)缺乏成本資金的節(jié)約與控制的概念與意識。造成了資金的浪費、成本的抬升、利潤的下降，效率的弱化。提高員工的預算主人翁意識，將生產(chǎn)預算的考核納入生產(chǎn)第一線的員工的收入考核體系中，實施獎先罰后的激勵鞭策機制，對預算管控得力的員工進行表彰，對無視預算的員工進行相應的懲處。激發(fā)員工參與預算、執(zhí)行預算的積極性、主觀能動性、創(chuàng)造性。

其次是設置合理全面預算組織機構(gòu)。傳統(tǒng)的全面預算的組織機構(gòu)主要是有決策機構(gòu)、工作機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)三方面構(gòu)成。而在一個強化內(nèi)部控制的全面預算組織機構(gòu)中，不單要有這三方面的機構(gòu)，更要從始至終貫徹風險導向的理念。以免出現(xiàn)過去經(jīng)常發(fā)生的問題：執(zhí)行機構(gòu)抵觸預算，不配合財務部的工作，認為預算就是財務產(chǎn)權(quán)部的事情；決策機構(gòu)對下面情況不了解，集團審核形同虛設。同時執(zhí)行機構(gòu)認為報決策審批非常影響效率；目標值發(fā)生沖突，決策機構(gòu)與工作機構(gòu)無法達成一致，上下反復次數(shù)多、流程不順等等情況。為此，我們要正視問題，全面預算是循序漸進的，并且在編制全面預算時就要考慮到風險因素，建立健全突發(fā)事件處理的綠色通道；培養(yǎng)專業(yè)的預算力量，完善科學的目標確定分解模型，增強財務部門的約束推動能力，倒逼全體人員、全部機構(gòu)高效執(zhí)行預算。

再次是在良好的內(nèi)部控制的基礎上，梳理制訂預算流程，明確各個環(huán)節(jié)的授權(quán)批準程序及工作協(xié)調(diào)機制及業(yè)務流程、確定流程主要業(yè)務風險與管控措施。對于制造業(yè)企業(yè)而言，預算流程主要包括預算編制、預算審批、預算下達、預算指標分解及責任落實、預算執(zhí)行控制、預算分析、預算調(diào)整、預算考核。每個環(huán)節(jié)相互銜接、相互作用，形成全面控制。每個環(huán)節(jié)及流程主要業(yè)務風險包括業(yè)務部門參與度不高、責權(quán)利不匹配，預算環(huán)節(jié)脫節(jié)、預算編制基礎信息不足、編制規(guī)范不夠、編制方法單一、編制時間控制不合理、預算審批權(quán)力分配不當、預算指標分解不客觀、不具體，且不能很好的與考核指標匹配等等風險。針對以上的種種不足，要采取以下措施：一是開展以客戶需求作為導向的預算起點，并且對標國內(nèi)國際一流同行業(yè)企業(yè)，精準的分析市場行情，把控市場脈搏。二是針對上一期的企業(yè)預算與實際的執(zhí)行情況，充分并謹慎的預估企業(yè)的資產(chǎn)狀況、現(xiàn)金流數(shù)據(jù)、人力資源情況等等重要的微觀指標，妥善的合理預估未來一年的情況，并與制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制組織及制度相結(jié)合。因地制宜、因時制宜的確定預算編制方法、貫徹財務指標為主、非財務指標為附的理念，并以下發(fā)文件的形式賦予其強制力與約束力。定期進行分析、調(diào)整、考核，形成滾動預算管理的良性循環(huán)機制，創(chuàng)造企業(yè)良好的預算文化，打造長效機制。

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（作者單位：葛洲壩易普力重慶力能民爆股份有限公司）