喻子秦

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)在管理方面的逐漸完善，但是企業(yè)的內(nèi)部控制一直是制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，相關(guān)的國內(nèi)外學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行過一系列的研究，下面針對(duì)國內(nèi)外專家學(xué)者的研究進(jìn)行總結(jié)分析。

一、內(nèi)部控制理論的研究

吳水澎等（2010）將控制的理論作為了基本點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了深層次的研究；對(duì)內(nèi)部控制的最新發(fā)展進(jìn)行了研究，也就是以COSO報(bào)告為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)具體的內(nèi)容進(jìn)行了改革和創(chuàng)新，構(gòu)建出了適合我國企業(yè)內(nèi)部控制工作的具體結(jié)構(gòu)框架，主要有五點(diǎn)內(nèi)容，分別是：對(duì)企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境的控制的改良，風(fēng)險(xiǎn)的全方位評(píng)估，打造優(yōu)良的控制活動(dòng)，增加企業(yè)內(nèi)部的信息溝通，提升企業(yè)內(nèi)部的管理你強(qiáng)度；除此之外，還建議企業(yè)制定相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容具體規(guī)定，為企業(yè)的內(nèi)部控制工作建設(shè)提供了理論的基礎(chǔ)。

林鐘高、鄭軍（2012）對(duì)已有的關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上引入了契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，首先對(duì)內(nèi)部控制的屬性進(jìn)行了確定，確定內(nèi)部控制為利益評(píng)價(jià)關(guān)系的屬性。同時(shí)也，新制度的經(jīng)濟(jì)學(xué)為根本出發(fā)點(diǎn)，更加深入地探討了，內(nèi)部控制契約中，對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響的各個(gè)因素，打造出了因素和主體之間利益關(guān)系分配的一個(gè)，有效的控制系統(tǒng)。然后，對(duì)內(nèi)部控制和契約之間的共存性以及互動(dòng)性，進(jìn)行了深入的探究，將利益分配的追求以及利益分配的公平公正，作為了來評(píng)判企業(yè)內(nèi)部控制契約公平與否的基本條件。

二、內(nèi)部控制的影響因素研究

謝志華（2013）提出了在企業(yè)控制工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，它的內(nèi)部會(huì)逐漸的產(chǎn)生和形成，有關(guān)于控制工作，公司治理以及風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)，就內(nèi)部控制、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理三者而言，他們之間的關(guān)系不僅僅局限在理論的范圍之內(nèi)，已經(jīng)上升到了實(shí)踐的高度，是實(shí)踐的過程中所要面對(duì)和解決的問題。因此，從歷史的角度出發(fā)，對(duì)整體的歷史進(jìn)行了回顧，并進(jìn)行了相應(yīng)的邏輯推理，探究了三者之間的共性和差異性，并以此為根本，對(duì)三者之間的關(guān)系進(jìn)行了調(diào)整，構(gòu)建出了有利于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本框架結(jié)構(gòu)，避免了企業(yè)管理系統(tǒng)中出現(xiàn)交叉和重復(fù)的情況，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)系統(tǒng)管理一體化的目的。

三、內(nèi)部控制的作用研究

劉玉廷（2010）提出了將內(nèi)部控制系統(tǒng)劃分到企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作的內(nèi)容之中，我國現(xiàn)有的法律規(guī)定，已經(jīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)進(jìn)行了一定程度的完善和強(qiáng)化，對(duì)我國公有制的企業(yè)提供了一定的幫助，也保障了公有制企業(yè)的主導(dǎo)地位，形成了具有我國特色的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建和發(fā)展，與我國的政府的支持，有著十分緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制系統(tǒng)要想發(fā)展，就必須獲得政府的大力支持。因此，我國應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)的研究工作強(qiáng)度，重視企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)任務(wù)。

閻達(dá)五，楊有紅（2011）提出，要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制工作進(jìn)行推動(dòng)和發(fā)展，就要確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于公司內(nèi)部控制來說，它的核心內(nèi)容就是會(huì)計(jì)控制。如今，內(nèi)部控制的目標(biāo)會(huì)隨著企業(yè)治理系統(tǒng)的完善而逐漸呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，在企業(yè)內(nèi)部制度的形成和發(fā)展過程中，內(nèi)部控制系統(tǒng)也起到了至關(guān)重要的決定作用，成為了企業(yè)管理的重要組成部分。在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制框架的過程中，應(yīng)該注意到以下幾點(diǎn)關(guān)鍵問題，分別是：完善內(nèi)部控制的機(jī)構(gòu)；明確管理的責(zé)任和權(quán)利；保障董事會(huì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中所占據(jù)的主導(dǎo)地位；科學(xué)的定位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；強(qiáng)化管理的預(yù)算；打造具有可實(shí)踐意義的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。

四、內(nèi)部控制的方法研究

李明輝（2013）提出一個(gè)科學(xué)而健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，應(yīng)該包括以下幾個(gè)內(nèi)容，分別是：公司的所有權(quán)經(jīng)營權(quán)監(jiān)督權(quán)以及決策權(quán)之間的獨(dú)立和制衡；決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間的互相制約；明確劃分公司內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)和范圍；明確公司的財(cái)務(wù)控制規(guī)范；明確公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的操作崗位。除此之外，也指出了我國的上市公司中內(nèi)部控制系統(tǒng)中出現(xiàn)的幾大問題，導(dǎo)致了三權(quán)制衡失敗，內(nèi)部人控制的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，內(nèi)部審計(jì)的作用不能得到良好的發(fā)揮。

林朝華（2012）提出，在企業(yè)打造內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)能夠?yàn)槠髽I(yè)的控制工作提供真實(shí)有效的信息，從而幫助投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制工作做出更好的了解和判斷。

綜上所述，相關(guān)專家針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的理論、內(nèi)部控制的影響因素、內(nèi)部控制的作用以及內(nèi)部控制的方法進(jìn)行了一系列的研究，總體而言，相關(guān)專家學(xué)者針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系都進(jìn)行了較為詳細(xì)的評(píng)價(jià)，企業(yè)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用，相關(guān)的研究也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，為企業(yè)的發(fā)展提供積極的有建設(shè)性意義的意見。

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（作者單位：華東交通大學(xué)）