何川寧

摘要：隨著高校管理的方式的更新，其業(yè)務(wù)模式和辦學(xué)也表現(xiàn)出很多新特點(diǎn)，所以傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)階段高校的發(fā)展需要，加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)勢在必行。本文對高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了分析，對高校內(nèi)部控制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討并提出風(fēng)險(xiǎn)防范的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著高校的體制以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計(jì)工作變的越來越重要，與此同時(shí)審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也日益突出?，F(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)部門呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：

一、高校內(nèi)部控制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)較小

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯誤的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營過程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過獲取相關(guān)的信息，來評價(jià)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。相對企業(yè)、銀行等競爭和風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)，高校的固有風(fēng)險(xiǎn)較小，因?yàn)楦咝５慕?jīng)濟(jì)收入較為穩(wěn)定，其競爭性主要體現(xiàn)在教育和科研層面。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)較大

審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)和相應(yīng)的會計(jì)處理發(fā)生重大錯誤和舞弊不能被內(nèi)部控制防止和糾正的可能性。被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的主要目的之一就是要防止錯誤和舞弊。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或者不能有效地工作，那么錯誤和舞弊就會在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出，由此產(chǎn)生了控制風(fēng)險(xiǎn)。由于高校領(lǐng)導(dǎo)和管理體制的特點(diǎn)，此外高校經(jīng)費(fèi)大部分來自國家財(cái)政撥款，這種不以經(jīng)濟(jì)利益為目的的管理方式使得高校內(nèi)部具有較大的控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)較難掌控

審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)指高校內(nèi)部審計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)高校會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)可能性。高校內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過程中的任何審計(jì)方法或?qū)徲?jì)判斷的失誤都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤和舞弊。高校內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)存在較大的局限性。由于高校審計(jì)資源不足，某些高校審計(jì)停留在賬目基礎(chǔ)階段，審計(jì)工作缺乏科學(xué)性和有效性。同時(shí)由于審計(jì)手段的限制，審計(jì)調(diào)查取證困難，也導(dǎo)致高校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較難掌控。

二、高校內(nèi)部控制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素

（一）主體因素

主體因素是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員因自身原因造成的風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識弱和審計(jì)觀念和方法有待改進(jìn)、審計(jì)工作缺少外部監(jiān)管，審計(jì)人員職能定位模糊等。

（二）客體因素

客體因素是指被審計(jì)的對象其內(nèi)部控制的復(fù)雜性，人員素質(zhì)的不同，財(cái)務(wù)管理的優(yōu)劣等，這些因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有直接影響。

（三）審計(jì)程序和審計(jì)方法因素

審計(jì)程序，是指為完成審計(jì)工作所需詳細(xì)步驟的審計(jì)程序，亦指出在審計(jì)底稿中證據(jù)的位置。審計(jì)程序?qū)徲?jì)人員而言，就好像地圖對旅行者，沒有審計(jì)程序，審計(jì)人員可能查核方向錯誤或沒有使用最快最好的查核方法，以致浪費(fèi)時(shí)間和成本。審計(jì)方法是指審計(jì)人員為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。審計(jì)方法貫穿于整個審計(jì)工作過程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個環(huán)節(jié)。審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開始，直至出具審計(jì)意見書、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都有運(yùn)用審計(jì)方法的問題。審計(jì)程序和方法造成的風(fēng)險(xiǎn)主要原因包括抽樣誤差大，操作規(guī)范性差，審計(jì)評價(jià)失常等。

（四）外部因素

外部因素主要是指審計(jì)環(huán)境，它包括能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切外部因素的綜合。在審計(jì)實(shí)際工作中，辨別和認(rèn)識審計(jì)工作與環(huán)境的融合度與摩擦，改進(jìn)和調(diào)整自己的工作方式和方法，使二者相互作用達(dá)到有效率狀態(tài)，是審計(jì)師必須面臨的課題。這些外部環(huán)境因素間接地增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。高校的內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)知曉“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、黨和國家對審計(jì)全覆蓋的要求，及法律和政策的更新。

三、高校內(nèi)部控制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

（一）培養(yǎng)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)工作具有很強(qiáng)的專業(yè)性，審計(jì)人員需要不斷提升自己的技能以適應(yīng)新的法律法規(guī)。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德水平會對審計(jì)結(jié)果有較大的影響。要想保障審計(jì)工作的權(quán)威性，審計(jì)人員需要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力并防范各種內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員不但要對財(cái)務(wù)工作具有扎實(shí)的知識基礎(chǔ)，還應(yīng)該在法律，計(jì)算機(jī)技術(shù)，風(fēng)險(xiǎn)防范及管理等全面了解。標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人員應(yīng)該具審計(jì)人員應(yīng)該具備很高的政治素養(yǎng)。其次，審計(jì)人員應(yīng)該具備過硬的業(yè)務(wù)技能和扎實(shí)的工作作風(fēng)。此外，審計(jì)人員應(yīng)該積極的進(jìn)取精神和高尚的職業(yè)道德，依法審計(jì)，堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。最后審計(jì)人員應(yīng)該具有強(qiáng)烈的團(tuán)隊(duì)意識，具有較強(qiáng)的協(xié)調(diào)意識。同時(shí)在加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)的時(shí)應(yīng)努力加強(qiáng)審計(jì)人員的思想教育，重點(diǎn)培養(yǎng)審計(jì)人員的法律知識，建立起嚴(yán)肅規(guī)范的工作制度，鼓勵高素質(zhì)高道德的審計(jì)人員。

（二）嚴(yán)格把控審計(jì)程序

嚴(yán)格的審計(jì)程序能夠?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)起到很好的防范作用。要規(guī)范審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就在審計(jì)之前要制定審計(jì)計(jì)劃，在審計(jì)完成之前應(yīng)該按照審計(jì)程序要求反復(fù)核對。其次要嚴(yán)格把控審計(jì)證據(jù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，要從多方面分析審計(jì)證據(jù)，確保證據(jù)充分合理以及可靠。除此之外，要把控好審計(jì)報(bào)告方面的風(fēng)險(xiǎn)，在編制整理審計(jì)報(bào)告時(shí)要處理好報(bào)告中出現(xiàn)的各種問題，明確各方責(zé)任。

（三）完善審計(jì)方法，提高審計(jì)技術(shù)

審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)是高校內(nèi)部審計(jì)的核心，完善的審計(jì)方法和高超的審計(jì)技術(shù)對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重要意義和作用。為此我們要對審計(jì)理念進(jìn)行創(chuàng)新。審計(jì)理念創(chuàng)新要實(shí)現(xiàn)六大轉(zhuǎn)變，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)觀，準(zhǔn)確把握全覆蓋審計(jì)的新要求。要按照辯證思維的要求，洞察、總攬和駕馭全局，對審計(jì)工作的全面性、長遠(yuǎn)性和根本性進(jìn)行戰(zhàn)略謀劃，處理好全局與局部、動態(tài)與靜態(tài)、長遠(yuǎn)與當(dāng)前、歷時(shí)與即時(shí)、重點(diǎn)與非重點(diǎn)、目的與手段、規(guī)范與創(chuàng)新的辯證關(guān)系，積極構(gòu)建橫向到邊、縱向到底的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。轉(zhuǎn)變靜態(tài)審計(jì)觀，把政策跟蹤審計(jì)列入審計(jì)工作新常態(tài)。轉(zhuǎn)變微觀審計(jì)觀，樹立宏觀審計(jì)監(jiān)督觀念。新常態(tài)下的審計(jì)理念，需要積極探索和引導(dǎo)審計(jì)人員走出偏重于微觀審計(jì)的舊圈子，著眼于大局，服務(wù)于宏觀，圍繞中心，做出成效。轉(zhuǎn)變查錯糾弊審計(jì)觀，健全“容錯糾錯”機(jī)制。將“容錯糾錯”理念貫穿審計(jì)工作始終，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)思維和審計(jì)方式，切忌用一些不合時(shí)宜的法規(guī)制度去死搬硬套高校改革發(fā)展中的創(chuàng)新舉措，更不能對改革創(chuàng)新中的一些偏差和失誤不加分析地全盤否定。轉(zhuǎn)變重資金真實(shí)性、合法性審計(jì)觀，強(qiáng)化績效審計(jì)轉(zhuǎn)變“單兵作戰(zhàn)”審計(jì)觀，科學(xué)整合審計(jì)資源。多年來，審計(jì)機(jī)關(guān)也習(xí)慣和側(cè)重于單獨(dú)開展審計(jì)工作，在審計(jì)全覆蓋新常態(tài)下，審計(jì)工作越來越受到社會廣泛關(guān)注，審計(jì)需求增長與審計(jì)資源緊缺之間的矛盾日益突出。這就需要我們進(jìn)一步轉(zhuǎn)變思維觀念，科學(xué)整合審計(jì)資源，形成全方位的審計(jì)監(jiān)督力量，推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作向更高層次發(fā)展。

四、結(jié)語

高效內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范是一個復(fù)雜的問題，高效內(nèi)部審計(jì)要嚴(yán)格把控審計(jì)程序，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)及職業(yè)操守，完善審計(jì)方法，提高審計(jì)人員技術(shù)能力。只有采取科學(xué)的審計(jì)方法和措施，制定出嚴(yán)格的審計(jì)程序才能最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：廣東第二師范學(xué)院）