魏光懷

摘要：企業(yè)年終決算是指企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)信息對(duì)會(huì)計(jì)期間內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行總結(jié)整理得活動(dòng)，是對(duì)企業(yè)年度業(yè)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營成果的全面反映與考核評(píng)價(jià)。企業(yè)所得稅匯算依照稅收法律法規(guī)、規(guī)章制度等相關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算應(yīng)納所得稅額，根據(jù)最后一個(gè)月或季度預(yù)繳納企業(yè)所得稅額，確定本納稅年度應(yīng)補(bǔ)交或應(yīng)退稅額的稅務(wù)行為。企業(yè)通過年終決算，對(duì)收入、成本、費(fèi)用等損益科目進(jìn)行確認(rèn)，并根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目賬目價(jià)值進(jìn)行合理調(diào)整，從而為所得稅匯算清繳提供計(jì)算和統(tǒng)計(jì)依據(jù)。本文從損益類科目、資產(chǎn)類項(xiàng)目兩大方面探討年終決算對(duì)企業(yè)所得稅匯算的影響，并探討了做好年終決算與企業(yè)所得稅匯算的措施。

關(guān)鍵詞：年終決算；企業(yè)所得稅；匯算

一、企業(yè)年終決算與所得稅匯算清繳概述

企業(yè)年終決算是指根據(jù)會(huì)計(jì)資料對(duì)企業(yè)一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度內(nèi)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)的綜合性財(cái)務(wù)工作。通常而言，企業(yè)年終決算包括兩大部分：一是企業(yè)會(huì)計(jì)核算部分，即企業(yè)根據(jù)年終更加全面可靠的業(yè)務(wù)信息或確定的會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行規(guī)范性調(diào)整。會(huì)計(jì)核算部分年終決算的具體內(nèi)容為：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)成本、收入、費(fèi)用等損益類科目進(jìn)行調(diào)整；根據(jù)會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)資產(chǎn)項(xiàng)目賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，如計(jì)提折舊、計(jì)提攤銷等；根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)稅費(fèi)、補(bǔ)貼等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，開展企業(yè)所得稅匯算清繳等工作。二是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算部分，即對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)和預(yù)測。財(cái)務(wù)預(yù)算體系的主要工作內(nèi)容有：根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息總結(jié)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果；將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行對(duì)比分析，查找分析問題；評(píng)價(jià)本年度預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行，并形成預(yù)算管理綜合報(bào)告。

所得稅匯算清繳是指在企業(yè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之日5個(gè)月內(nèi)或停止經(jīng)營之日60日內(nèi)，根據(jù)所得稅相關(guān)規(guī)定，自行計(jì)算本納稅年度應(yīng)納所得稅額，然后根據(jù)本年度最后一個(gè)月度或季度預(yù)繳納的所得稅款，確定應(yīng)補(bǔ)交或退回的所得稅額。匯算清繳企業(yè)應(yīng)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅納稅申報(bào)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交相應(yīng)資料，結(jié)清納稅年度所得稅款。

二、企業(yè)年終決算對(duì)所得稅匯算清繳的影響

（一）企業(yè)年終決算的質(zhì)量決定所得稅匯算清繳的質(zhì)量

企業(yè)通過年終決算確定了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為所得稅匯算清繳提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額主要來自企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)取得的營業(yè)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入、投資收益、出租固定資產(chǎn)所得等。企業(yè)應(yīng)稅所得涉及企業(yè)資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、損益類科目等，而所有科目均需經(jīng)年終決算進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)所得稅匯算清繳是建立在收入、成本、費(fèi)用以及資產(chǎn)類科目確認(rèn)的基礎(chǔ)之上的，經(jīng)年終決算確認(rèn)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量直接決定了后續(xù)的所得稅匯算清繳。

（二）企業(yè)年終決算決定了所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)

由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅稅法間存在差異，使得企業(yè)所得稅匯算清繳存在較大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)收入的確認(rèn)存在差異。企業(yè)所得稅相關(guān)政策規(guī)定，所得稅應(yīng)納稅所得額等于企業(yè)收入總額減去不征稅和免稅收入等。然而，在年終決算過程中，對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核算，是以主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入三者的總和為依據(jù)，然后按照所得稅稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得率以及適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。二是稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)存在不同。由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面采取的計(jì)量屬性不同、兩者堅(jiān)持的“真實(shí)性原則”內(nèi)涵不同、會(huì)計(jì)的“穩(wěn)健原則”得不到稅法與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可、兩者對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則的理解和應(yīng)用差異等原因，導(dǎo)致兩者對(duì)收入確認(rèn)存在較大差異，這也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。企業(yè)年終決算若不能妥善處理兩者的差異，極易導(dǎo)致所得稅匯算清繳面臨潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)年終決算與所得稅匯算清繳的協(xié)調(diào)

（一）處理好年終決算為匯算清繳提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)

企業(yè)年終決算對(duì)會(huì)計(jì)信息的調(diào)整與確認(rèn)主要可分為四大類：一是對(duì)于本期已實(shí)現(xiàn)但未收到款項(xiàng)的收入，即發(fā)生在納稅年度且符合收入確認(rèn)條件的收入，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為本期收入。納稅年度期末，要對(duì)該類收入進(jìn)行調(diào)整，將符合收入確認(rèn)條件的收入計(jì)入“應(yīng)收賬款”賬戶。二是對(duì)當(dāng)期發(fā)生的成本費(fèi)用但尚未進(jìn)行支付的部分，也就是說按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則”應(yīng)計(jì)入本期納稅年度，但未登記入賬的費(fèi)用支出，如借款利息、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金等，對(duì)于該類費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入本期費(fèi)用科目。在調(diào)整分類中，借記“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付利息”“應(yīng)付職工薪酬”“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。三是對(duì)于本期已收款但不屬于本期或部分屬于本期的收入，即已經(jīng)收款但本期尚未提供商品或服務(wù)，如預(yù)售貨款、預(yù)售租金等。由于該類收入尚未實(shí)現(xiàn)，因此不能直接全部計(jì)入收入賬戶，而應(yīng)該通過負(fù)債類“預(yù)售賬款”等賬戶核算。四是對(duì)于已經(jīng)付款但不屬于本期或部分屬于本期的成本費(fèi)用，如預(yù)付報(bào)銷費(fèi)、預(yù)付房屋租金、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用等。由于企業(yè)在支付該類費(fèi)用時(shí)，尚未接收任何商品或服務(wù)，因此該類收入不屬于本期費(fèi)用，應(yīng)通過資產(chǎn)類賬戶“預(yù)付賬款”進(jìn)行核算。待到已經(jīng)受到服務(wù)時(shí)，再編制調(diào)整分錄，按照本期收益程度，將收益部分確認(rèn)為本期費(fèi)用，借記相關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“累積折舊”“預(yù)付賬款”等科目。

（二）企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)控制

一是及時(shí)向稅務(wù)部門提出稅收減免或其他涉稅審批申請(qǐng)。企業(yè)要認(rèn)真學(xué)習(xí)稅法相關(guān)規(guī)定，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)將發(fā)生的納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，如減免稅申請(qǐng)受理時(shí)間是納稅年度終了后2個(gè)月內(nèi)，財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)時(shí)間為納稅年度終了后15各工作日內(nèi)且只能報(bào)送一次，對(duì)于需要現(xiàn)場取證的，還應(yīng)出具中介機(jī)構(gòu)及授權(quán)專業(yè)鑒定部門的書面鑒定材料。二是按照稅法規(guī)定提出稅前可扣除的費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)該按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”對(duì)納稅年度產(chǎn)生的費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除，可以扣除的項(xiàng)目主要有應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，且該類項(xiàng)目只能在當(dāng)前納稅年度扣除。對(duì)超出標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用，要調(diào)減超標(biāo)費(fèi)用，調(diào)增應(yīng)納稅所得額，同時(shí)注意審核票據(jù)的合法合規(guī)性。三是依法調(diào)減各項(xiàng)免稅收入。部分免稅收入如國債利息收入、免稅的財(cái)政性補(bǔ)貼收入等，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已計(jì)入利潤科目，在所得稅匯算時(shí)要調(diào)減該部分收入。四是處理好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法對(duì)收入確認(rèn)的差異。規(guī)模較大的企業(yè)可以增設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，按照稅法相關(guān)要求對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，為后續(xù)的稅務(wù)處理提供可靠的信息，保證應(yīng)納稅額的準(zhǔn)確性。

（三）年終決算前企業(yè)所得稅的納稅籌劃

一是合理控制企業(yè)收入總額。企業(yè)可適當(dāng)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行定價(jià)轉(zhuǎn)移，以低于市場公允價(jià)值的價(jià)格將商品銷售給稅負(fù)較低區(qū)域的關(guān)聯(lián)企業(yè)，或者以高于市場公允價(jià)值的價(jià)格將商品銷售給高稅負(fù)地區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)利潤流向稅負(fù)較低地區(qū)企業(yè)的目的。通過以上操作，有效較低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。二是合理選取存貨計(jì)價(jià)方法。對(duì)于盈利企業(yè)，存貨成本能夠進(jìn)行稅前扣除從而發(fā)揮稅收抵扣效應(yīng)，應(yīng)選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法；對(duì)于虧損企業(yè)，計(jì)價(jià)方法的選取應(yīng)結(jié)合虧損彌補(bǔ)期，即讓得不到稅前彌補(bǔ)虧損的年度對(duì)應(yīng)存貨成本較低，確保存貨成本抵扣效果最大化。三是根據(jù)稅法規(guī)定合理控制調(diào)整費(fèi)用支出。企業(yè)面臨的主要費(fèi)用有管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，該類費(fèi)用具有顯著的所得稅抵扣效應(yīng)，應(yīng)合理掌握各類費(fèi)用開支。四是合理利用壞賬和財(cái)產(chǎn)損失的稅收抵扣效應(yīng)，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》等相關(guān)政策規(guī)定，壞賬損失和財(cái)產(chǎn)損失可直接轉(zhuǎn)銷。五是合理控制企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部利潤的流動(dòng)與分配，積極引入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心等運(yùn)作模式，統(tǒng)一安排調(diào)度集團(tuán)內(nèi)部各單位間利潤流向，確保集團(tuán)利潤最大化。

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（作者單位：中國石油西北化工銷售獨(dú)山子分公司）