【摘要】在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)所得稅作為對(duì)法人的凈資產(chǎn)所得額征收的一種直接稅，是企業(yè)納稅活動(dòng)中的重要組成成分。由于其稅基流動(dòng)性較大，且相關(guān)的稅收制度和政策的制定要滿足消除重復(fù)征稅、鼓勵(lì)投資和創(chuàng)業(yè)等需求，所以具有很大的稅收籌劃空間。企業(yè)若能對(duì)籌資投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)中的應(yīng)稅行為進(jìn)行合理安排開(kāi)展稅收籌劃工作，必將給企業(yè)在不違反法律的前提下合理有效的減輕所得稅納稅義務(wù)，從而增加稅后利潤(rùn)，以促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化。在個(gè)體經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和人民生活水平不斷提高的同時(shí)，個(gè)體收入的差距也在日益增大，在合法的前提下對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行稅收籌劃以更大實(shí)現(xiàn)自己的勞動(dòng)價(jià)值，正越來(lái)越受到納稅人的重視。本文就個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法及原則進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，提出個(gè)人建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅;個(gè)人所得稅;籌劃方法;籌劃原則;經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化

隨著我國(guó)改革開(kāi)放和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)程的進(jìn)一步深化，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的稅收與納稅人的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的關(guān)系也就越加緊密。如何提高我國(guó)企業(yè)對(duì)所得稅稅收籌劃重要性在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的意識(shí)，加快企業(yè)所得稅稅收籌劃在國(guó)內(nèi)企業(yè)管理中的推廣正是現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值最大化進(jìn)程中的重要話題。本文對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃方法進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，使企業(yè)在不違法的前提下，靈活地將稅收籌劃的基本原理和方法有效結(jié)合到各項(xiàng)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，使納稅人充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策和合理運(yùn)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)，減輕稅賦負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。

一、稅收籌劃的概念及性質(zhì)

我國(guó)是一個(gè)法治國(guó)家，施行依法治國(guó)和依法治稅，權(quán)利與義務(wù)相輔相成，不管是自然人還是法人，都應(yīng)該履行納稅的義務(wù)，這正是我國(guó)稅收強(qiáng)制性特征的體現(xiàn)。當(dāng)納稅人面臨多種稅率、稅目時(shí)，如何合理地進(jìn)行生產(chǎn)安排，合理地進(jìn)行收入分配，如何選擇一個(gè)合理合法的納稅方案以盡可能減輕稅負(fù)，這些便是稅收籌劃的基本內(nèi)容。“稅收籌劃”一詞來(lái)源于英文的“Tax planning”，指稅收籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法制度、尊重稅法精神的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，對(duì)尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進(jìn)行各種合理安排，目的在于減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的最大化。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性、方式多樣性、綜合性、專業(yè)性，這些性質(zhì)決定著稅收籌劃與偷稅、漏稅、騙稅、逃稅、節(jié)稅等有著根本的區(qū)別。

二、企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本方法

1、利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是給予特定的納稅人、征稅對(duì)象以免征或減征所得稅的措施。該政策的制定和實(shí)施表現(xiàn)了政府通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)應(yīng)道企業(yè)更好的從事國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)和鼓舞社會(huì)投資，間接進(jìn)行宏觀調(diào)控，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的整體協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)行稅法上有大量的稅收減免優(yōu)惠政策，以其導(dǎo)向作用大致分類有：以吸引投資、促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展為導(dǎo)向的;以加快幼稚產(chǎn)業(yè)和關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)（行業(yè)）發(fā)展為導(dǎo)向的;以增加就業(yè)和促進(jìn)再就業(yè)為導(dǎo)向的;以保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展為導(dǎo)向等。這些優(yōu)惠政策的主要手段為降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧相抵和出口退稅等。

2、減少應(yīng)納稅所得額

企業(yè)繳納所得稅的計(jì)稅依據(jù)即應(yīng)納稅所得額，通過(guò)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，一方面可以減少企業(yè)應(yīng)納稅額，另一方面因?yàn)槠髽I(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，稅基會(huì)影響稅率的大小，所以降低應(yīng)納稅所得額也可以間接降低所適用稅率，以達(dá)到二次節(jié)稅的效果。

3、納稅期的遞延

資金具有時(shí)間價(jià)值，資金在周轉(zhuǎn)過(guò)程中會(huì)隨著時(shí)間的推移而發(fā)生增值。而納稅行為始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)現(xiàn)金凈流出，若能延緩納稅期限相當(dāng)于延緩負(fù)債的，若能延緩納稅期限，那么企業(yè)就相當(dāng)于在利用一項(xiàng)無(wú)息貸款的負(fù)債在延緩期限內(nèi)享受其貨幣時(shí)間價(jià)值帶來(lái)的收益，充分利用財(cái)務(wù)杠桿是企業(yè)從中獲利。其主要手段有對(duì)收入、費(fèi)用確認(rèn)的調(diào)整，對(duì)成本、損失分?jǐn)偟暮侠硪?guī)劃，另外合理選擇納稅年度的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，如存貨計(jì)價(jià)方法選擇、折舊的計(jì)提方法選擇等。

4、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

指納稅人通過(guò)特定的方法和途徑，將其應(yīng)繳納的部分稅款轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的過(guò)程。主要的方法手段有稅負(fù)前轉(zhuǎn)，即提高自身產(chǎn)品價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給中間商;稅賦后轉(zhuǎn)，即壓低供應(yīng)商的供應(yīng)價(jià)款;稅負(fù)輾轉(zhuǎn)，即稅負(fù)前傳后傳兩次以上;稅負(fù)資本化，指把課稅商品出售時(shí)，買(mǎi)者將今后若干年應(yīng)納稅款，從所購(gòu)的商品資本價(jià)值中一次性預(yù)先扣除，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，降低當(dāng)其所該繳納的稅款。在企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往是管理者最常利用的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法，但也要切忌稅負(fù)的盲目轉(zhuǎn)嫁，應(yīng)充分考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展所處時(shí)期。

三、個(gè)人所得稅稅收籌劃的主要方法

1、轉(zhuǎn)換納稅人的身份

根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)不同身份納稅個(gè)體征稅有不同的依據(jù)，在收入一定的情況下有意識(shí)地轉(zhuǎn)換納稅人身份，可以通過(guò)一定的方法和途徑實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定加計(jì)扣除費(fèi)用。

2、利用稅收政策優(yōu)惠

根據(jù)國(guó)家對(duì)相關(guān)個(gè)人收入征稅的優(yōu)惠政策，主要包括免稅項(xiàng)目、減稅項(xiàng)目和暫免征項(xiàng)目。納稅人可以根據(jù)相應(yīng)的減免項(xiàng)目有目的籌劃安排自己應(yīng)稅行為盡量使得收入基本相同的情況下納稅最少。例如我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得，按次納稅，如果是一次性收入，則以取得該項(xiàng)收入為一次;如果是屬于同一項(xiàng)目連續(xù)收入的，則以一個(gè)月取得的收入為一次。因此可以合理安排應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)間的確認(rèn)分散稅基，降低稅收。

3、納稅期的遞延

納稅人在遵守個(gè)人所得稅法規(guī)定的前提下，有目的地推后履行納稅義務(wù)的時(shí)間，從而取得所延期繳納稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值，使得稅后收入增加。例如，我國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定個(gè)人以報(bào)刊、圖書(shū)等方式出版，屬于發(fā)表同一作品的稿酬收入，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，再或是加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)當(dāng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、收入的轉(zhuǎn)換、分割或合并

由于個(gè)人所得稅法規(guī)定對(duì)不同性質(zhì)的收入，征稅規(guī)定有所不同;而相同性質(zhì)的收入，根據(jù)收入的多少也有不同征稅標(biāo)準(zhǔn)和扣除標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些規(guī)定的不同納稅人可以合理合法地轉(zhuǎn)變個(gè)人收入的、分割或合并個(gè)人的收入，來(lái)達(dá)到收入額不變的情況下納稅減少。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，以上稅收籌劃方法在工作中既可單獨(dú)作用，也可以有效合理的綜合籌劃，以達(dá)到更加的籌劃效果。同時(shí)，要想達(dá)到最好的稅收籌劃效益，必須遵循稅收籌劃的基本程序和基本原則，充分做好籌劃前準(zhǔn)備，收集外部信息和內(nèi)部信息，及時(shí)做好籌劃方案的選擇、分析、實(shí)施與反饋。進(jìn)行稅收籌劃不僅有利于減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且有利于實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)杠桿作用增加經(jīng)濟(jì)效益，有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在政府的鼓勵(lì)和引導(dǎo)下促進(jìn)企業(yè)、社會(huì)和個(gè)人的互利雙贏結(jié)果，更好的帶動(dòng)企業(yè)投資、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以提高社會(huì)整體經(jīng)濟(jì)水平和生活水平。

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【作者簡(jiǎn)介】

吳兆巧（1993—），女，漢族，云南昭通人，單位：云南民族大學(xué)應(yīng)用技術(shù)學(xué)院，主要研究方向：金融財(cái)稅。