李東瑋

摘要：作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方法，成本作業(yè)法應(yīng)用到核電站財(cái)務(wù)體系中能夠解決傳統(tǒng)制造成本法的缺陷，提高核電站財(cái)務(wù)的信息質(zhì)量，提升企業(yè)的生產(chǎn)決策。本文首先通過(guò)闡述作業(yè)成本法在核電站運(yùn)行的必要性作為切入點(diǎn)，闡述當(dāng)前核電站成本管理所存在的缺陷，最后提出將作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站的具體對(duì)策，以此推動(dòng)核電站財(cái)務(wù)管理水平，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展要求。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；核電站；運(yùn)用；效率

作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方法，其主要是通過(guò)對(duì)整個(gè)生產(chǎn)流程的分析確定多個(gè)作業(yè)中心并且確定成本成因，以此將成本成因歸集到各個(gè)作業(yè)中心的間接費(fèi)用分配至產(chǎn)品上，以此得到準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。由于核電站具有諸多先進(jìn)的大型設(shè)備，固定資產(chǎn)比較多，這樣因固定資產(chǎn)維護(hù)等涉及的間接費(fèi)用也逐年上升，因此將作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站財(cái)務(wù)管理中是核電站財(cái)務(wù)改革創(chuàng)新的重要舉措。

一、作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站的必要性

基于我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的要求，向作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站具有重要的意義：首先作業(yè)成本法應(yīng)用有助于完善核電站內(nèi)部管理制度。成本管理是核電站財(cái)務(wù)管理的核心，也是保證核電站經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的重要手段，雖然核電站企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，尤其是大型設(shè)備的應(yīng)用，傳統(tǒng)的成本管理模式難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。作業(yè)成本法的最大作用就是不僅能準(zhǔn)確的計(jì)算產(chǎn)品的成本，而且還能收集產(chǎn)品的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，有利于產(chǎn)品的成本控制。因此將作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站能夠調(diào)動(dòng)企業(yè)任何元素的積極性，保證每個(gè)崗位員工都能參與到企業(yè)的管理過(guò)程中，進(jìn)而提升了企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量；其次核電站工作性質(zhì)要求運(yùn)用作業(yè)成本法。由于核電站工作的特殊性要求不斷對(duì)設(shè)備進(jìn)行檢測(cè)與維修等，尤其是核電站大型設(shè)備的維修等費(fèi)用都會(huì)歸類(lèi)到間接費(fèi)用中，而如果采取傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法難以準(zhǔn)確的對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行核算，而作業(yè)成本法則可以將檢測(cè)設(shè)備的間接費(fèi)用歸集到檢測(cè)作業(yè)中心中，并且再直接的體現(xiàn)到企業(yè)的成本管理體系中，因此作業(yè)成本法能夠更加準(zhǔn)確的提供產(chǎn)品的費(fèi)用，保證各項(xiàng)成本管理信息的真實(shí)、準(zhǔn)確；最后作業(yè)成本法也是提高核電站管理能力，提升經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。隨著核電站規(guī)模的不斷擴(kuò)大，直接成本費(fèi)用在產(chǎn)品成本中的比例越來(lái)越小，而間接費(fèi)用則占據(jù)的比例越來(lái)越大，尤其是核電站大型設(shè)備的維修等費(fèi)用不斷上升，因此如果按照傳統(tǒng)的成本管理方法核算必然會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息與實(shí)際生產(chǎn)不符，因此基于成本動(dòng)因的間接費(fèi)用控制模式成為推動(dòng)核電站會(huì)計(jì)決策，提升經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。

二、核電站成本管理存在的問(wèn)題

通過(guò)對(duì)核電站成本管理現(xiàn)狀的分析，目前核電站在成本管理上存在以下問(wèn)題：

（一）核電站管理人員缺少成本管理意識(shí)

近些年核電站也在不斷的推進(jìn)成本管理方法改革，突出成本管理理念，但是在具體的實(shí)施中核電站的成本管理工作還是存在不少的問(wèn)題，追其原因主要是由于核電站管理人員缺乏成本管理意識(shí)：一是企業(yè)的管理者重視收入考核，而忽視對(duì)成本的考核。隨著核電站業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)管理者將工作重點(diǎn)放在日常的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)上，而忽視了對(duì)成本控制的重視，尤其是關(guān)于大型設(shè)備的保值增值方面存在意識(shí)不夠；二是企業(yè)對(duì)于員工的成本控制教育力度不夠，造成核電站成本控制氛圍不夠。成本控制屬于系統(tǒng)的工程，需要核電站所有員工的參與，但是由于管理者意識(shí)淡薄導(dǎo)致員工的成本控制意識(shí)也比較淡薄。

（二）成本管理主體不清，成本核算信息失真

作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)所有員工的參與，雖然核電站建立了作業(yè)成本法，但是基于傳統(tǒng)的理念，財(cái)務(wù)部門(mén)仍然是核電站成本管理體系的主體，而其它部門(mén)的輔助功能卻沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。例如目前核電站存在成本管理控制主體責(zé)任不清的問(wèn)題，尤其是生產(chǎn)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)缺乏成本管理控制主體意識(shí)。另外核電站成本核算存在信息失真的現(xiàn)象。由于在具體的成本核算中，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)于各項(xiàng)費(fèi)用的核算主要是通過(guò)各個(gè)部門(mén)上傳的資料，而財(cái)務(wù)人員卻沒(méi)有深入到具體的車(chē)間、崗位進(jìn)行考察，進(jìn)而容易出現(xiàn)虛報(bào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

（三）間接費(fèi)用分配方式不合理

傳統(tǒng)成本管理模式，對(duì)于間接費(fèi)用的分配主要是按照單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，也就是間接費(fèi)用按照生產(chǎn)工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配，但是核電站間接費(fèi)用的產(chǎn)生與工時(shí)沒(méi)有直接的關(guān)系，可見(jiàn)此種分配模式不能準(zhǔn)確的體現(xiàn)間接費(fèi)用信息。尤其是隨著核電站自動(dòng)化技術(shù)的發(fā)展，核電站生產(chǎn)模式發(fā)生了巨大的變化，因此采取傳統(tǒng)的間接費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必然會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，進(jìn)而造成戰(zhàn)略決策失誤。

三、核電站運(yùn)用作業(yè)成本法的具體對(duì)策

相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法需要繁瑣的計(jì)算流程，因此將其設(shè)計(jì)為兩個(gè)階段：作業(yè)消耗和產(chǎn)品消耗。具體的作業(yè)成本方案為：一是作業(yè)中心的確立。作業(yè)劃分是作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，在進(jìn)行作業(yè)劃分時(shí)需要考慮具體的生產(chǎn)情況，根據(jù)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)的要素進(jìn)行成本管理。核電站作業(yè)中心主要?jiǎng)澐譃?，合同簽訂，原料采?gòu)、原材料加工制作、產(chǎn)品成型以及質(zhì)量檢測(cè)；二是作業(yè)成本動(dòng)因的確定。成本動(dòng)因確定是整個(gè)成本管理最關(guān)鍵的，其主要包括人工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物燃料費(fèi)等；三是制造費(fèi)用的分配。成本作用法需要將各種費(fèi)用分配到作業(yè)中心中；四是作業(yè)成本的核算。

基于作業(yè)成本法對(duì)核電站財(cái)務(wù)工作的促進(jìn)作用，基于新常態(tài)將作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站中必須要做好以下工作：

（一）加強(qiáng)核電站管理者成本管理的意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的宣傳

核電站管理者是推進(jìn)作業(yè)成本法實(shí)施的重要因素，因此企業(yè)必須要提高管理者的意識(shí)：首先要讓企業(yè)的管理者樹(shù)立重視作業(yè)成本法的意識(shí)。作業(yè)成本法是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)的重要工具，因此企業(yè)的管理者必須要重視該方法，例如要積極為實(shí)施作業(yè)成本法而創(chuàng)建相應(yīng)的環(huán)境，強(qiáng)化全員作業(yè)成本法的意識(shí)等等；其次要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本法的宣傳，讓工作人員認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的重要性，掌握作業(yè)成本法實(shí)施的具體技巧等；最后要加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)，提高他們應(yīng)用作業(yè)成本法的技能。作業(yè)成本法實(shí)施對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式產(chǎn)生影響，因此財(cái)務(wù)人員要積極學(xué)習(xí)，掌握作業(yè)成本法的工作流程等，按照作業(yè)成本法的要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算等工作。

（二）構(gòu)建完善作業(yè)成本控制主體，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的統(tǒng)一

作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)全員的參與，因此核電站實(shí)施作業(yè)成本法必須要構(gòu)建清晰的財(cái)務(wù)管理主體制度：一方面要明確財(cái)務(wù)部門(mén)的主體作用，突出財(cái)務(wù)部門(mén)在作業(yè)成本管理體系中的引領(lǐng)作用。另一方面也要發(fā)揮核電站所有業(yè)務(wù)部門(mén)的主動(dòng)輔助功能。核電站業(yè)務(wù)部門(mén)是作業(yè)成本控制的重要參與者，因此其必須要積極融入到全程成本控制體系中。當(dāng)然為了加快會(huì)計(jì)核算工作效率，核電站也要積極依托互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)構(gòu)建財(cái)務(wù)信息化體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的統(tǒng)一。例如ERP系統(tǒng)的應(yīng)用有效提高了企業(yè)的信息處理能力。

（三）要加強(qiáng)業(yè)績(jī)考核引導(dǎo)機(jī)制建設(shè)

要在成本費(fèi)用對(duì)標(biāo)的基礎(chǔ)上，確定合適的關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)，建立核電對(duì)成員單位以及成員單位內(nèi)部業(yè)績(jī)考核制度。核電對(duì)成員單位的業(yè)績(jī)考核應(yīng)與管理定位相匹配，重點(diǎn)考核成員單位成本費(fèi)用控制水平和能力，實(shí)施必要的成本對(duì)標(biāo)管理。各成員單位內(nèi)部應(yīng)依托作業(yè)成本法，建立對(duì)各責(zé)任處室或中心的成本費(fèi)用考核指標(biāo)，并進(jìn)一步將成本費(fèi)用考核指標(biāo)分解到各管理崗位，實(shí)行全員業(yè)績(jī)指標(biāo)考核。

（四）對(duì)作業(yè)成本法信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的規(guī)劃與實(shí)施

利用先進(jìn)的信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的網(wǎng)絡(luò)化，保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效率，并通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)建立成本模型分析系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)分析的智能化。結(jié)合企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)成本管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化。把以管理決策為目標(biāo)的ABC和以信息、數(shù)據(jù)流為目標(biāo)的ERP相結(jié)合。把ABC的概念和方法融入ERP系統(tǒng)中，使公司各有關(guān)部門(mén)通過(guò)ERP系統(tǒng)獲得ABC數(shù)據(jù)。

總之將作業(yè)成本法應(yīng)用到核電站中對(duì)提高核電站經(jīng)濟(jì)效益，提升財(cái)務(wù)管理能力具有顯著的作用，因此核電站要積極營(yíng)造作業(yè)成本管理模式的環(huán)境，推動(dòng)作業(yè)成本管理的有序開(kāi)展。

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（作者單位：清遠(yuǎn)順昌陶瓷有限公司）