陳香秀

【摘 要】本文以行政事業(yè)單位為研究對象，扼要概述了內(nèi)部控制工作的重要作用及其在行政事業(yè)單位管理中存在的現(xiàn)實問題，并結(jié)合實踐經(jīng)驗提出了相關(guān)優(yōu)化建議，以期為單位內(nèi)部控制效果和質(zhì)量的提升提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)控評價；內(nèi)控審計

一、內(nèi)部控制的作用概述

隨著社會主義法治國家建設(shè)方針的全面落實，有關(guān)企事業(yè)單位經(jīng)營管理的法規(guī)政策正逐步完善和健全，一定程度上保障了社會企業(yè)及行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的穩(wěn)定性和有序性。但相關(guān)內(nèi)部治理、管理機制等研究仍處于初級階段，相關(guān)理念和措施并沒有得到全面推廣和普及應用，仍有部分企事業(yè)單位缺乏對抗風險的應對能力和解決問題的處理能力，一旦出現(xiàn)經(jīng)濟萎靡、市場供需波動等，將極易陷入管理僵局。內(nèi)部控制的重要性，就在于緩解和改善這一現(xiàn)狀帶來的系列問題。具體地說，內(nèi)部控制是內(nèi)部治理的有效手段，也是對內(nèi)部資源合理配置、均衡各種利益機制，保障運營管理穩(wěn)定、有序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。其次，內(nèi)部控制能夠加強企事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)，使之管理、運營更加連貫，從而形成一股合力，促使運行效率更高。再者，內(nèi)部控制也能夠讓各部門之間自主監(jiān)督，相互制約，從而確保財務(wù)管理體系更加透明、準確和完善。簡而言之，完善的內(nèi)部控制機制能夠有效強化企事業(yè)單位對外防控風險的能力，同時也能提升企事業(yè)單位內(nèi)部管理的有效性和實效性，故務(wù)必引起重視并合理利用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的現(xiàn)實問題

1.內(nèi)部控制體系有待進一步健全

實踐中，仍有很大一部分的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制都是在一邊管理，一邊研究中建立的。也就是說，只有在單位內(nèi)部管理已經(jīng)發(fā)生問題后，才制定與之相應的制度措施來解決，缺乏預見性、系統(tǒng)性和完整性。這種模式雖然能夠有效彌補單位已經(jīng)存在的風險、漏洞，但卻很難對此后可能出現(xiàn)的風險和問題進行有效防范和管控。其次，有的單位還存在內(nèi)控機制分散化現(xiàn)象。即，各個部門都有自己的一套內(nèi)部控制機制，導致不同部門之間的內(nèi)部控制制度相互交叉，有的存在沖突，有的存在重疊，場面相當混亂，更別提管理和治理的有效性和實效性。此外，還有的單位甚至仍然沿用“人治”模式，即管理中的大小決策均由最高領(lǐng)導——管理者的主觀意識和認知來進行，有的憑借經(jīng)驗心得，有的憑借個人喜好，隨機性極大?？上攵绱斯芾?，長此以往將直接累及單位整體管理效率。

2.內(nèi)部控制評價體系缺乏客觀性

內(nèi)控評價報告是檢驗單位內(nèi)部控制管理工作效率和質(zhì)量的重要依據(jù)。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，內(nèi)部控制評價報告應當將單位主管業(yè)務(wù)、高危風險領(lǐng)域、資產(chǎn)總額、財政劃撥與收入金額等一并納入。然而，實踐中部分單位并未嚴格遵照政策規(guī)定，也沒有建構(gòu)符合單位實際的內(nèi)部控制評價體系；即便有的單位已構(gòu)建相關(guān)評價體系，但卻沒有將應納入項目和要求依規(guī)納入考核范圍，又或是缺乏科學的評價指標加以考評，導致內(nèi)部控制評價報告喪失指導功能，最終流于形式。

3.未發(fā)揮內(nèi)部控制審計監(jiān)管作用

內(nèi)部控制審計報告是檢驗單位財務(wù)流程、管理等是否合規(guī)、合法，以及財務(wù)問題有否得到及時解決的重要依據(jù)。但現(xiàn)實中，很多單位并沒有重視內(nèi)部控制審計的關(guān)鍵作用，也沒有在內(nèi)部控制中融入會計監(jiān)督和內(nèi)部審計監(jiān)督環(huán)節(jié)，對于《會計法》《審計法》等法律法規(guī)的強制性措施置若罔聞，對于內(nèi)部控制審計報告視而不見，導致單位財務(wù)報表、報告的信息與內(nèi)部控制審計報告存在較大差異，由此極易出現(xiàn)濫用職權(quán)、貪污舞弊等違法違紀問題。

三、優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理效能的可行建議

1.強調(diào)內(nèi)部控制管理的突出地位

實踐證明，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系是降低和控制風險的必由之路，而要實現(xiàn)這一目標，關(guān)鍵在于突出內(nèi)部控制的重要作用。即，明確內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理中的地位和作用，綜合運用控制手段檢測和降低單位管理風險。例如，可通過實施內(nèi)控風險評估，識別高風險領(lǐng)域及高風險組織，為單位管理決策提供參考依據(jù)，以此確定管理重點。又如，可建立風險矩陣，通過對以往內(nèi)部控制調(diào)查問卷、風險管理等資料數(shù)據(jù)的審查，總結(jié)歷史經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)、搭建基于內(nèi)控視角的風險庫，為內(nèi)控風險評估提供基礎(chǔ)；再以風險庫為基礎(chǔ)，通過風險評估打分的方式，實現(xiàn)風險等級排序，形成風險圖譜等，以此支持內(nèi)部控制風險評估業(yè)務(wù)的有序開展。

2.設(shè)計科學化、規(guī)范化的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位在設(shè)計、制定內(nèi)部控制制度時，務(wù)必遵從《內(nèi)控規(guī)范》等相關(guān)要求，結(jié)合單位實際情況，做好內(nèi)控業(yè)務(wù)調(diào)研、風險評估，在此基礎(chǔ)上進行內(nèi)控制度編制和內(nèi)控手冊的編寫。但要注意的是，內(nèi)控制度的設(shè)計應當結(jié)合單位與業(yè)務(wù)兩個層面綜合考慮。首先，單位層面的內(nèi)控制度設(shè)計應當包括機構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置和分工的設(shè)計，同時要考慮集權(quán)分權(quán)、歸口管理、三權(quán)分離等管控模式設(shè)計。其次業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控制度的設(shè)計則要包括預算管理、收支管理、合同管理、采購管理、項目管理、資產(chǎn)管理等六大領(lǐng)域，同時將管控事項分類、分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)納入其中，以此全面強化流程控制。

3.優(yōu)化內(nèi)控評價信息收集程序

行政事業(yè)單位在審查內(nèi)部控制評價信息源時，應當遵循規(guī)范化、標準化和連續(xù)性的內(nèi)控信息收集原則，力保相關(guān)信息收集的真實性、完整性，以提高內(nèi)部控制管理工作的嚴肅性。再者，還要進一步重視對內(nèi)部控制評價管理工作的考核，探索建立相關(guān)考核機制，圍繞內(nèi)部控制信息的收集、問題的整理，以及信息的共享和應用進行全覆蓋式的考核，以督促相關(guān)人員將嚴謹性、審慎性等原則始終貫穿于內(nèi)控工作實際的每一環(huán)節(jié)，從而切實提升單位內(nèi)部控制的水平和效率。此外，還應當重視對內(nèi)部控制信息公開工作的落實，定期公開內(nèi)部控制相關(guān)信息，探索建立規(guī)范有序、及時可靠的內(nèi)部控制信息公開機制，由此確保內(nèi)部控制工作的監(jiān)督作用和促進作用的充分發(fā)揮。

4.提高對內(nèi)部審計作的重視，推動單位審計體制改革

具體地說，首先，要重視對審計對象的有效評估，確保審計風險最小化。這就要求行政事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在對審計風險進行評估前，必須全面、有效審查、評估被審計對象，根據(jù)評估結(jié)果厘清審計主次，以確保審計樣本的合理性，降低審計風險。其次，要加大對內(nèi)審工作獨立性的重視，根據(jù)實際推行審計工作回避制與交叉審計制，最大限度保障內(nèi)部審計工作的公正性和合理性；堅持客觀、科學、理性的態(tài)度開展內(nèi)部審計工作，盡可能地避免審計結(jié)論受個人主觀因素的影響，以切實提高審計工作的獨立性。

四、結(jié)語

綜上，內(nèi)部控制不僅是改善單位業(yè)務(wù)管理、風險管理、內(nèi)控合規(guī)的有力措施，也是提高整體管理水平，保障單位穩(wěn)健運行和價值提升的核心環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須嚴陣以待，始終從實際出發(fā)，遵循“分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)”的基本原則，積極學習借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀的管理思想和內(nèi)控方法，加強風險管理，提高內(nèi)審水平，將單位內(nèi)部控制建設(shè)引入制度化、規(guī)范化軌道，實現(xiàn)長足發(fā)展。

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