許萍

【摘 要】隨著全球經(jīng)濟(jì)化程度的不斷加深，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。新時(shí)期下的企業(yè)管理更需要重視內(nèi)部審計(jì)工作，利用內(nèi)部審計(jì)工作的特質(zhì)使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有所規(guī)避和降低，因此，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；策略

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義特征

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從廣義和狹義兩個(gè)角度進(jìn)行分析。從廣義上說(shuō)，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在面對(duì)各種因素下，從事審計(jì)工作的人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。從狹義角度分析，是指企業(yè)的審計(jì)工作人員在對(duì)企業(yè)落實(shí)國(guó)家重大政策措施情況、發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、重大決策、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)管理和效益、領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況審計(jì)等各類審計(jì)的履職中出現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，有兩種情況：一是存在問(wèn)題，審計(jì)人員未發(fā)現(xiàn)；二是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)人員未提出導(dǎo)致，從而使審計(jì)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。從目前發(fā)展情況來(lái)看，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度不斷提升，支持和配合審計(jì)工作的力度不斷增強(qiáng)，審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高，使得審計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)錯(cuò)誤的情況也越來(lái)越少了。

在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征主要有以下3個(gè)：

1.客觀性

企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意志力為轉(zhuǎn)移。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷調(diào)整、優(yōu)化，新生事物層出不窮，出現(xiàn)各類審計(jì)類型，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、綜合能力、業(yè)務(wù)水平需要應(yīng)對(duì)企業(yè)的不斷變化，由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，企業(yè)審計(jì)過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免，具有客觀性。

2.偶然性

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能是由某些客觀原因?qū)е碌?，或者由于審?jì)工作人員工作疏忽導(dǎo)致的，并非其有意使審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生錯(cuò)誤，所以審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，從一定程度來(lái)說(shuō)帶有偶然性。正是因?yàn)檫@種無(wú)意識(shí)行為，才使得企業(yè)審計(jì)人員需要更加對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有所防范，這樣企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制才更具意義。如果存在審計(jì)人員故意忽視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，得出錯(cuò)誤的審計(jì)理論，此種行為并不能稱之為真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是因?yàn)檫@種審計(jì)人員故意導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)誤的行為與對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制不具關(guān)聯(lián)關(guān)系，該行為本身就不符合職業(yè)道德，其應(yīng)該為其錯(cuò)誤行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

3.可控性

審計(jì)工作人員需要為其出具的審計(jì)報(bào)告承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性特征。審計(jì)人員不必為日益增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)出過(guò)多擔(dān)憂，而是要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，考慮如何加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度。使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)給企業(yè)造成損失，或者不會(huì)對(duì)企業(yè)審計(jì)人員工作職責(zé)產(chǎn)生影響。

二、新時(shí)期下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因

1.觀念較為保守、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)的影響

經(jīng)過(guò)多年的努力，中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作取得了很大成績(jī)，積累了基本經(jīng)驗(yàn)，但也同時(shí)面臨著許多亟待解決的問(wèn)題。當(dāng)前，中國(guó)已全方位地置身于世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，中國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于發(fā)展的重要時(shí)期，如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)、新任務(wù)，這是擺在審計(jì)工作者面前的新課題，審計(jì)工作目前仍然存在觀念保守、創(chuàng)新意識(shí)不強(qiáng)的問(wèn)題，即陷在老套路、老框框中，工作思路陳舊、思維方式僵化、審計(jì)方法落后，無(wú)法做到歷史地、辯證地、發(fā)展地看待和處理問(wèn)題，看問(wèn)題停留在表象，就事論事，或者延續(xù)慣性思維、死摳條文，對(duì)改革的新精神新進(jìn)展不學(xué)習(xí)、不了解、不研究。

2.審計(jì)范圍擴(kuò)大的影響

當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中新生事物層出不窮。導(dǎo)致現(xiàn)在的審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，與傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)有別。新業(yè)務(wù)的出現(xiàn)，就需要企業(yè)對(duì)自身經(jīng)濟(jì)狀況等進(jìn)行分析研究，這不僅對(duì)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)要求更為嚴(yán)格，而且間接增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。對(duì)待新生事物，審計(jì)人員切不可固守老思路、老辦法，不能簡(jiǎn)單套用原有的制度規(guī)定來(lái)衡量判斷。

3.審計(jì)方法的影響

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的變化，如果內(nèi)部審計(jì)方法仍以賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行詳細(xì)檢查，審計(jì)人員不打破常規(guī)，不善于運(yùn)用立體思維、系統(tǒng)思維、發(fā)散思維，科學(xué)推理，必然與實(shí)際情況存在著或大或小的差距，使審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生偏差，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.審計(jì)人員素質(zhì)的影響

無(wú)論是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要面對(duì)的外部環(huán)境還是內(nèi)部環(huán)境，都一直處在不斷變化之中，且在新時(shí)期下，審計(jì)內(nèi)容的日益增多，企業(yè)新技術(shù)的不斷引入，對(duì)企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)要求更高。審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，如何收集證據(jù)，提出什么意見及建議，其專業(yè)技能、判斷力的強(qiáng)弱會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、新時(shí)期下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略

1.適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念

《審計(jì)署關(guān)于適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念更好的履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的意見》中提出“適應(yīng)新常態(tài)、踐行新理念，深入查找在思想觀念、思維方式、審計(jì)方式和判斷標(biāo)準(zhǔn)等方面存在的不適應(yīng)問(wèn)題”， 其根本在于理念決定思路，思路決定出路，審計(jì)人員必須認(rèn)識(shí)新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)，樹立科學(xué)審計(jì)理念，轉(zhuǎn)換思維方式，轉(zhuǎn)變思想觀念、因勢(shì)而謀、因勢(shì)而動(dòng)、因勢(shì)而進(jìn)，對(duì)新時(shí)期審計(jì)工作在運(yùn)用各種審計(jì)方式、方法的過(guò)程中，創(chuàng)造和充分運(yùn)用審計(jì)與被審計(jì)對(duì)象之間的協(xié)調(diào)和溝通機(jī)制，最大限度的發(fā)揮審計(jì)效能，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。只有不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好的發(fā)揮審計(jì)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的服務(wù)、監(jiān)督作用，才能更好的為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

（1） 重視抓好項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)質(zhì)量

一是要進(jìn)一步強(qiáng)化審前調(diào)查的質(zhì)量管理。審前調(diào)查是否充分決定了審計(jì)方案的可行性和有效性。明確審前調(diào)查內(nèi)容，在充分考慮特定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況下，采取適當(dāng)?shù)恼{(diào)查方式使調(diào)查內(nèi)容盡可能全面。二是強(qiáng)化項(xiàng)目實(shí)施方案的質(zhì)量管理。審計(jì)實(shí)施方案是針對(duì)某一審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行的詳細(xì)安排，是審計(jì)項(xiàng)目開展的指導(dǎo)書。不僅要規(guī)范步驟程序，而且要有針對(duì)性和可操作性，審計(jì)方案具有對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的控制力和指導(dǎo)力特征。三是加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的取證，抓好審計(jì)底稿的質(zhì)量。按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求，取證要符合可靠性、充分性和相關(guān)性原則，在審計(jì)證據(jù)與事實(shí)相關(guān)聯(lián)，能夠可靠地反映客觀事實(shí)，足以支撐審計(jì)結(jié)論的情況下，編制格式規(guī)范、內(nèi)容完整、結(jié)論恰當(dāng)審計(jì)底稿，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、充分性和完整性，確保底稿質(zhì)。四是認(rèn)真落實(shí)三級(jí)審核制度。項(xiàng)目組長(zhǎng)、審理、內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人逐級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都處于適當(dāng)層次的控制之中。五是加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量管理。在草擬報(bào)告過(guò)程中，除了要保證結(jié)構(gòu)完整、內(nèi)容全面外，關(guān)鍵是要提高審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)論和意見建議的質(zhì)量，做到評(píng)價(jià)客觀、結(jié)論準(zhǔn)確，提出的意見及建議符合實(shí)際、可操作性強(qiáng)。

（2） 創(chuàng)新、運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的知識(shí)更新發(fā)展必然會(huì)引起審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容、目標(biāo)、重點(diǎn)、技術(shù)和方法發(fā)生重大變化。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息化、網(wǎng)絡(luò)化的普及，作為知識(shí)的一個(gè)重要組成部分的審計(jì)知識(shí)更新已是刻不容緩的事情。新的審計(jì)內(nèi)容需與新的審計(jì)方法相配套，必然由單一的、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向多種相互結(jié)合的現(xiàn)代審計(jì)方式轉(zhuǎn)變，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣方法，與計(jì)算機(jī)文件處理特點(diǎn)相適應(yīng)的數(shù)據(jù)文件測(cè)試方法將不斷創(chuàng)新運(yùn)用。

3.重視審計(jì)人員素質(zhì)培養(yǎng)和提高

審計(jì)人員的綜合素質(zhì)高低直接或間接影響審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生起到了關(guān)鍵性作用。所以務(wù)必要重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)人員應(yīng)在自身道德修養(yǎng)上樹立審計(jì)人員浩然正氣、不卑不亢、平易近人的良好風(fēng)貌；運(yùn)用科學(xué)的思維方式和方法，避免查找問(wèn)題角度不準(zhǔn)確、查出問(wèn)題力度和深度不夠等弊端。加強(qiáng)審計(jì)復(fù)合型人才培養(yǎng)，提高人員綜合素質(zhì)，完善人才考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，解決人員晉升途徑單一的局面是建立一支高素質(zhì)內(nèi)審人員隊(duì)伍的內(nèi)在要求，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段。

4.重視部門之間的協(xié)作

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第11號(hào)文中第二十條“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、問(wèn)題整改問(wèn)責(zé)共同落實(shí)等工作機(jī)制?！钡囊?，認(rèn)真落實(shí)，實(shí)現(xiàn)資源整合、信息共享，避免信息孤島和孤軍作戰(zhàn)的狀況，同時(shí)提高審計(jì)效率，更加有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，新時(shí)代呼喚新思想。我們的國(guó)家有了新目標(biāo)，踏上了新的征程。在科技進(jìn)步、信息化技術(shù)不斷發(fā)展的新時(shí)期，審計(jì)人員要不忘初心、牢記使命，在新形勢(shì)、新征程的道路上與時(shí)俱進(jìn)、自我加壓、加快從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的轉(zhuǎn)型期，順應(yīng)時(shí)代的要求，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)公信力，為企業(yè)更好發(fā)展保駕護(hù)航。