畢偉偉

【摘 要】自從“營(yíng)改增”推行以來(lái)，企業(yè)的稅務(wù)管理模式也隨之變化，一方面是為了讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加符合稅制改革的規(guī)定；另一方面是為了推進(jìn)企業(yè)本身稅務(wù)管理的完善?；诖耍恼轮攸c(diǎn)分析了港口企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并且結(jié)合港口企業(yè)自身的特殊性提出相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理應(yīng)對(duì)策略，以期對(duì)港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供參考。

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；港口企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

“營(yíng)改增”，顧名思義，就是把繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅，它規(guī)避了傳統(tǒng)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)納稅的問(wèn)題，不僅減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，而且極大地調(diào)動(dòng)了企業(yè)的積極性，是我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵一步。在這樣的背景下，港口企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式也面臨新的挑戰(zhàn)，包括在某些方面稅負(fù)增加、現(xiàn)金流壓力增加，在會(huì)計(jì)核算上變得更加復(fù)雜，同時(shí)衍生出新的財(cái)務(wù)管理操作風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，港口企業(yè)需要積極探索“營(yíng)改增”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略，才能確保企業(yè)財(cái)務(wù)高效管理。

一、“營(yíng)改增”改革對(duì)港口企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響

1.“營(yíng)改增”的實(shí)施增加了港口企業(yè)的整體稅負(fù)，現(xiàn)金流壓力也隨之增加

通過(guò)“營(yíng)改增”，因?yàn)楦劭谄髽I(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，以及港口企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)鏈位置，港口企業(yè)的整體稅負(fù)相比稅務(wù)改革前是增加的，而且給港口企業(yè)帶來(lái)了更大的現(xiàn)金流壓力。一方面，原本港口企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是裝卸搬運(yùn)服務(wù)，該業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅率只是3%，而在“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅率變成了6%，相比改革前翻了一倍，在銷(xiāo)項(xiàng)稅額上也比之前增加了89%，這無(wú)疑在很大程度上增加了港口企業(yè)的整體稅負(fù)；另一方面，相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)增值稅是價(jià)外稅，在進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)鏈條中，納稅人在不同的階段所要承擔(dān)的稅額也有所不同，比如在前期的進(jìn)貨服務(wù)中支付的是進(jìn)項(xiàng)稅額，而在銷(xiāo)售服務(wù)中支付的是銷(xiāo)項(xiàng)稅額，雖然按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額可以根據(jù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額調(diào)整抵扣，但是對(duì)于港口企業(yè)來(lái)說(shuō)，特別是在港口企業(yè)項(xiàng)目前期，需要購(gòu)買(mǎi)土地、設(shè)備、安置、規(guī)劃，需要有大量的資金投入，就會(huì)產(chǎn)生較大的進(jìn)項(xiàng)稅額，等到港口企業(yè)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成熟進(jìn)入銷(xiāo)售需要一個(gè)較長(zhǎng)的周期，而在這個(gè)周期中是沒(méi)有產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額的，這就會(huì)造成“進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)倒掛”的問(wèn)題，給港口企業(yè)帶來(lái)較大的現(xiàn)金流壓力。

2.“營(yíng)改增”的實(shí)施加大了港口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求增高

隨著“營(yíng)改增”的實(shí)施，不僅針對(duì)企業(yè)征收稅目有了變化，而且在稅額的計(jì)算上也有了很大的變化，這在很大程度上增加了港口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算難度，也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。一是在稅額的計(jì)算上，原本港口企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算只需要核算企業(yè)的營(yíng)業(yè)額，稅額計(jì)算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而在“營(yíng)改增”之后，不僅要核算港口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，而且要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，之后再通過(guò)銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行納稅，其中復(fù)雜的地方是兩個(gè)稅額的對(duì)象是不同的，前者是針對(duì)成本后者是針對(duì)收入，這對(duì)于港口企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，難度也隨之增加。二是在稅率的設(shè)置上，“營(yíng)改增”改革導(dǎo)致港口企業(yè)出現(xiàn)增值稅“多檔稅率”，這使得港口企業(yè)的稅額核算變得更加復(fù)雜，比如在銷(xiāo)售貨物、動(dòng)產(chǎn)租賃的稅率是17%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率是6%，港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)就需要明確區(qū)分各項(xiàng)業(yè)務(wù)所屬的稅率進(jìn)行稅額計(jì)算，這對(duì)于港口企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求更加精細(xì)、精準(zhǔn)，才能確保港口企業(yè)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

3.“營(yíng)改增”的實(shí)施給港口企業(yè)帶來(lái)了新的財(cái)務(wù)管理操作風(fēng)險(xiǎn)

基于“營(yíng)改增”改革，港口企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的實(shí)際操作中也衍生出了新的風(fēng)險(xiǎn)，包括在稅制銜接、信息披露、財(cái)務(wù)審計(jì)等方面。首先，“營(yíng)改增”改革要求港口企業(yè)穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)推進(jìn)的過(guò)程中，雖然針對(duì)港口企業(yè)專(zhuān)門(mén)出臺(tái)了相應(yīng)的過(guò)渡性政策，允許老項(xiàng)目繼續(xù)沿用營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策，可以進(jìn)行簡(jiǎn)易征收，不得進(jìn)項(xiàng)稅額相抵，但是隨著“營(yíng)改增”的全面鋪開(kāi)，港口企業(yè)必須改變之前在稅務(wù)管理上的所有操作，以適應(yīng)新老稅制的相互銜接，一旦港口企業(yè)不能對(duì)稅制改革有一個(gè)準(zhǔn)確的解讀就可能導(dǎo)致企業(yè)的稅制銜接存在偏差。其次，稅制改革給港口企業(yè)帶來(lái)更大的信息披露風(fēng)險(xiǎn)，在之前只要對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行公示，而現(xiàn)在則要對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)行區(qū)分、公示，加上稅制改革后相關(guān)稅務(wù)部門(mén)對(duì)增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格，這也給港口企業(yè)的票據(jù)管理提出了更高的要求。最后，在港口企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)上也存在新的風(fēng)險(xiǎn)，相比“營(yíng)改增”改革之前，增值稅征收更具有靈活性，企業(yè)可以通過(guò)合理的納稅籌劃降低稅負(fù)，但是也會(huì)使得港口企業(yè)更容易踩“紅線”，針對(duì)港口企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)難度也大大增加。

二、“營(yíng)改增”背景下港口企業(yè)財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)策略

1.加強(qiáng)納稅籌劃，降低港口企業(yè)稅負(fù)壓力

針對(duì)港口企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中稅負(fù)增加、現(xiàn)金流壓力變大的問(wèn)題，港口企業(yè)要充分運(yùn)用納稅籌劃這一工具進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)的有效管理，最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，達(dá)到“節(jié)流”的目的。一是要注重企業(yè)定價(jià)調(diào)整，針對(duì)“營(yíng)改增”之后“多檔稅率”的現(xiàn)象，港口企業(yè)要重新評(píng)估目前的主要稅負(fù)組成，通過(guò)有效的定價(jià)調(diào)整科學(xué)轉(zhuǎn)嫁企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)注重增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，增加銷(xiāo)售企業(yè)的利潤(rùn)，已達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、降低成本、共同發(fā)展的目標(biāo)。二是要注意選擇能夠開(kāi)具正規(guī)增值發(fā)票的供應(yīng)商，通過(guò)選取一般納稅人的方式達(dá)到企業(yè)應(yīng)繳稅款抵扣的目的，特別是在日常用品、設(shè)備維修等方面，抵扣額度可以高達(dá)17%。三是可以通過(guò)服務(wù)外包的方式，把港口企業(yè)非核心業(yè)務(wù)（比如人力成本支出）外包給一般納稅人，已達(dá)到抵扣部分進(jìn)項(xiàng)納稅額、縮短項(xiàng)目周期、加大企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的目標(biāo)?？偟膩?lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)的稅務(wù)操作靈活性更高了，這就為港口企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了更大的空間，在法律允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)進(jìn)行有效地規(guī)劃、管理是降低企業(yè)成本的重要途徑。

2.完善會(huì)計(jì)核算過(guò)程，提高港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

毫無(wú)疑問(wèn)，“營(yíng)改增”的實(shí)施有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)管理，是我國(guó)稅制改革的重要舉措，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看也有利我國(guó)良好企業(yè)稅務(wù)環(huán)境的改善，對(duì)于目前“營(yíng)改增”過(guò)程中港口企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)核算復(fù)雜化的挑戰(zhàn)，港口企業(yè)要改進(jìn)會(huì)計(jì)核算的方法、規(guī)范會(huì)計(jì)核算的流程、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等途徑提高港口企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。首先，港口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法要跟隨稅制變化而變化，特別是在稅額的計(jì)算上，要從以前的營(yíng)業(yè)額單一計(jì)算轉(zhuǎn)變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的雙重計(jì)算，通過(guò)兩者的分離管理、統(tǒng)一規(guī)劃提高港口企業(yè)在稅額計(jì)算上的精度和效率。其次，港口企業(yè)要進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅務(wù)管理上的操作流程，在全面評(píng)估分析的基礎(chǔ)上，港口企業(yè)要選取費(fèi)率最低、稅負(fù)最小的策略構(gòu)建企業(yè)“多檔稅率”管理、操作流程，讓企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中能夠以最快的速度進(jìn)行核算，通過(guò)制度化的方式把會(huì)計(jì)核算流程化，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的效率。最后，要加強(qiáng)港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)，特別是要結(jié)合“營(yíng)改增”相關(guān)政策進(jìn)行專(zhuān)題培訓(xùn)，以適應(yīng)“營(yíng)改增”的政策變化，這是港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提高的重要保障。

3.健全內(nèi)部控制，降低港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，是完善港口企業(yè)內(nèi)部管理、降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，就“營(yíng)改增”稅制改革而言，港口企業(yè)要通過(guò)有效地稅制銜接、透明化信息披露、健全的財(cái)務(wù)審計(jì)等方式加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，達(dá)到降低港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的目的。第一，稅制的改革必然引起企業(yè)稅務(wù)管理的調(diào)整，所以港口企業(yè)要認(rèn)真研究“營(yíng)改增”政策變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)的稅務(wù)管理模式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)新舊稅務(wù)管理與“營(yíng)改增”的有效銜接，推動(dòng)港口企業(yè)以最快的速度適應(yīng)新政策、新制度。第二，要加大對(duì)港口企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息披露，在“營(yíng)改增”背景下，港口企業(yè)的財(cái)務(wù)管理要求更加公開(kāi)透明，特別是要重點(diǎn)針對(duì)進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的核算與管理要更加嚴(yán)格。第三，要重視港口企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，這是保障港口企業(yè)財(cái)務(wù)健康、穩(wěn)健發(fā)展的重要措施，也是港口企業(yè)評(píng)估財(cái)務(wù)管理水平的重要方式。應(yīng)該說(shuō)，港口企業(yè)內(nèi)部控制的完善是一個(gè)系統(tǒng)工程，而且是一個(gè)不斷變化、完善的過(guò)程，這也符合我國(guó)稅制不斷改革、發(fā)展的要求。

三、結(jié)論與展望

實(shí)施“營(yíng)改增”，是新時(shí)代背景下我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵一步。所以港口企業(yè)要重視“營(yíng)改增”稅制改革帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，面對(duì)“營(yíng)改增”，既要看到它給企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)的新變化，也要看到企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的巨大空間，只有港口企業(yè)以一個(gè)積極的態(tài)度去迎接“營(yíng)改增”，才能在不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。我們也相信，“營(yíng)改增”不是我國(guó)稅制改革的終點(diǎn)，而是另一個(gè)起點(diǎn)，正在企業(yè)發(fā)展與稅制改革的不斷調(diào)試過(guò)程中我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展將取得更快、更好的發(fā)展。

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