徐美春

摘要：本文以港口企業(yè)作為研究對(duì)象，探討“營(yíng)改增”后對(duì)港口企業(yè)的影響及相關(guān)問題。首先結(jié)合我國(guó)的港口企業(yè)發(fā)展情況對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)要概述；主要分析了“營(yíng)改增”后對(duì)港口企業(yè)稅負(fù)的影響、涉稅不利的影響；并以此為基礎(chǔ)，重點(diǎn)從定價(jià)體系、納稅籌劃、財(cái)務(wù)管理、涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范等方面對(duì)港口企業(yè)的應(yīng)對(duì)政策進(jìn)行了分析。希望通過(guò)本文初步論述可以引起更多的關(guān)注與更為廣泛的交流，為該方面的應(yīng)對(duì)措施提供一些有效的信息，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；港口企業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）021-000-02

企業(yè)稅負(fù)是財(cái)務(wù)成本的一個(gè)組成部分，通過(guò)合理規(guī)劃，可以有效的減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)，這也是現(xiàn)代企業(yè)提高綜合實(shí)力的一種途徑；自我國(guó)實(shí)行“營(yíng)改增”以來(lái)，表面上企業(yè)的稅負(fù)有所減輕，而實(shí)際上企業(yè)在增值稅方面的要承接的風(fēng)險(xiǎn)卻明顯增大，以港口企業(yè)為例，稅負(fù)實(shí)際上是一個(gè)增加的過(guò)程，而且變得更為繁雜，不可預(yù)測(cè)的因素明顯增多，所以，為了弄清楚其中存在的問題并提出完善的解決方法，就需要增加對(duì)這方面的研究，以下展開具體討論。

一、增值稅給港口企業(yè)造成現(xiàn)金流壓力

增值稅屬于價(jià)外稅，處于進(jìn)銷項(xiàng)的鏈條之中的納稅人，在購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)中，支付的款項(xiàng)中有一部分是“進(jìn)項(xiàng)稅額”，銷售貨物、服務(wù)過(guò)程中，也有一部分款項(xiàng)為“銷項(xiàng)稅額”，按照規(guī)定，當(dāng)期不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。如果一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，則形成“進(jìn)銷項(xiàng)倒掛”的問題。出現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)倒掛，尤其是長(zhǎng)期倒掛，會(huì)導(dǎo)致留進(jìn)項(xiàng)稅額過(guò)大，事實(shí)上是占用了企業(yè)的大量資金，給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)一定的壓力。

二、對(duì)港口企業(yè)影響的相關(guān)因素分析

1.銷項(xiàng)

在項(xiàng)目前期，港口項(xiàng)目公司成立后，要購(gòu)買土地、拆遷安置補(bǔ)償、購(gòu)買規(guī)劃設(shè)計(jì)服務(wù)等，產(chǎn)生大量的成本進(jìn)項(xiàng)。由于港口項(xiàng)目開發(fā)的時(shí)間周期十分漫長(zhǎng)，在預(yù)售、銷售前很長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，并沒有產(chǎn)生銷項(xiàng)。

2.多檔稅率

其次，在一次性購(gòu)買大額資產(chǎn)方面，部分新納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)，會(huì)出現(xiàn)一次性購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)（比如酒店行業(yè)）、飛機(jī)（如快遞行業(yè)）等大額資產(chǎn)的情況。而就港口企業(yè)本身而言，這些“進(jìn)項(xiàng)”未來(lái)增值后產(chǎn)生的銷項(xiàng)可能要持續(xù)整個(gè)資產(chǎn)使用的周期。并且由于存在多檔稅率，在“營(yíng)改增”的狀況中，增值稅存在多檔稅率。比如，針對(duì)銷售貨物、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃為17%，港口、建筑業(yè)為11%，金融等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為6%。

3.低增值稅稅負(fù)的積極意義

在此背景下，縱觀整個(gè)港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)于企業(yè)降低增值稅稅負(fù)是有積極意義的。但是進(jìn)銷項(xiàng)多檔稅率也會(huì)帶來(lái)進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題，因而存在成本中心、利潤(rùn)中心的劃分問題，部分集團(tuán)企業(yè)（總分公司、母子公司等模式）基于專業(yè)分工、協(xié)作的需要，將內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行不同的功能定位，根據(jù)其功能將其劃分為“收入中心”、“利潤(rùn)中心”、“費(fèi)用中心”、“成本中心”等公司，各功能公司之間通過(guò)相互服務(wù)（技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、咨詢等），實(shí)現(xiàn)資源最有配合和高效的管理。對(duì)于承擔(dān)成本、費(fèi)用功能的公司而言，進(jìn)項(xiàng)較大，而銷項(xiàng)則相應(yīng)不足，會(huì)產(chǎn)生進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題。

三、應(yīng)對(duì)政策

目前，營(yíng)改增試點(diǎn)政策針對(duì)港口企業(yè)出臺(tái)了過(guò)渡性政策，老項(xiàng)目可以適用簡(jiǎn)易征收，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，實(shí)際上是延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策，不會(huì)產(chǎn)生進(jìn)銷項(xiàng)倒掛的問題，而對(duì)于新開工的新項(xiàng)目而言，則會(huì)面臨本文探討的問題，企業(yè)應(yīng)予以充分的關(guān)注，合理規(guī)劃進(jìn)銷項(xiàng)的配比關(guān)系。

1.調(diào)整定價(jià)體系

通過(guò)對(duì)定價(jià)體系進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)港口企業(yè)對(duì)于稅負(fù)的科學(xué)轉(zhuǎn)嫁。經(jīng)過(guò)“營(yíng)改增”之后，港口企業(yè)應(yīng)該對(duì)其利弊有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，從而科學(xué)的評(píng)估自身的定價(jià)系統(tǒng)；并對(duì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的增值稅、收入損失等進(jìn)行估測(cè)與研究，通過(guò)調(diào)整費(fèi)率、進(jìn)一步將這些損失轉(zhuǎn)嫁到銷售企業(yè)之中，最后由客戶來(lái)承擔(dān)這部分責(zé)任、對(duì)其負(fù)責(zé)；但是另一方面，需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額進(jìn)行增加，使銷售企業(yè)也得到利益提升，這樣雙方都可以在解決問題的同時(shí)降低經(jīng)營(yíng)成本，并解決其中的風(fēng)險(xiǎn)因素。

2.加強(qiáng)納稅籌劃

通過(guò)合理化的納稅籌劃，能夠有效的降低港口企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)；對(duì)于港口企業(yè)而言，最好是從納稅的時(shí)間方面、稅基方面、稅率方面開展工作；另一方面，應(yīng)該以企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略作為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)方面的一些具體調(diào)整，對(duì)相關(guān)的租賃、倉(cāng)儲(chǔ)、雇工、裝卸等方面有一個(gè)綜合考量。具體的實(shí)施操作應(yīng)當(dāng)從以下三個(gè)方面來(lái)實(shí)施，第一，重新梳理供應(yīng)商，企業(yè)在購(gòu)置日常消耗品、開展機(jī)械維修等業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于所選取的供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)確保其能夠提供以專用的增值稅發(fā)票，通過(guò)選取一般納稅人的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)于自身企業(yè)應(yīng)繳稅款的抵扣，通常抵扣額度可達(dá)到17%。第二，將非核心的業(yè)務(wù)外包給其他的企業(yè)，對(duì)于港口企業(yè)來(lái)說(shuō)通過(guò)將一些非核心的外包業(yè)務(wù)，外包給具備有一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，則港口企業(yè)所外包部分的進(jìn)項(xiàng)稅額便能夠得到一定的抵扣。尤其是在人力成本支出方面通過(guò)采取外包的模式，能夠得到較大幅度的抵扣，從而促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益得以提升。第三，加強(qiáng)與稅務(wù)部分的溝通協(xié)調(diào)，依據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)需要購(gòu)買相應(yīng)的定額增值稅發(fā)票，港口企業(yè)在日常工作當(dāng)中的目標(biāo)對(duì)象，往往并非最終客戶，大部分是一些船代、貨代等代理人，港口企業(yè)所開具的發(fā)票是與客戶結(jié)算的主要憑證，而代理人由于代理貨物的數(shù)量以及負(fù)責(zé)客戶數(shù)量眾多，若全部采用統(tǒng)一的機(jī)打發(fā)票在實(shí)際的操作過(guò)程當(dāng)中難免會(huì)存在問題，因此港口企業(yè)應(yīng)當(dāng)同稅務(wù)部分進(jìn)行積極溝通，盡可能在“營(yíng)改增”后仍可采用定額增值稅發(fā)票。

3.引入信息管理系統(tǒng)

港口企業(yè)應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)、因時(shí)制宜，利用當(dāng)前的信息技術(shù)，引入信息管理系統(tǒng)，借此來(lái)建設(shè)相應(yīng)的涉稅的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制；比如企業(yè)管理中的ERP管理系統(tǒng)效果就較好。另一方面，也可以通過(guò)建立完善的評(píng)估機(jī)制、電子記賬系統(tǒng)等達(dá)到數(shù)據(jù)化改革的目標(biāo)，從而建設(shè)預(yù)警體。同時(shí)還可以利用現(xiàn)代管理中的統(tǒng)計(jì)與計(jì)劃報(bào)表方法，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄、分析與預(yù)測(cè)，為未來(lái)的港口企業(yè)發(fā)展提供充足的依據(jù)；這樣就可以使港口企業(yè)更好的借助于“營(yíng)改增”而實(shí)現(xiàn)自身的改革與發(fā)展，并提高應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力等。

4.籌劃取票、認(rèn)證時(shí)間，合并納稅、匯總申報(bào)

首先，取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票后，按照規(guī)定需要在180日內(nèi)認(rèn)證后方能進(jìn)行抵扣（2016年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。根據(jù)“營(yíng)改增”最新政策的規(guī)定）。納稅人可以通過(guò)與上游供應(yīng)方協(xié)商，通過(guò)規(guī)劃付款方式等合同條款，比如延遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，在不違反稅法和納稅義務(wù)的前提下，規(guī)劃發(fā)票的開具和取得時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷項(xiàng)的配比。

其次，根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文，兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，在新的時(shí)代就要與時(shí)俱進(jìn)、因時(shí)制宜，真正貫徹可持續(xù)發(fā)展的理念與指導(dǎo)原則；通過(guò)“營(yíng)改增”使港口企業(yè)得到了實(shí)際益處，減少了重復(fù)課稅的負(fù)擔(dān)，對(duì)其未來(lái)的發(fā)展有一定的促進(jìn)作用；與此同時(shí)也增加了稅負(fù)，這是因?yàn)樯娑愶L(fēng)險(xiǎn)不斷增加所引起的直接結(jié)果，所以為了更好的做好對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防，就應(yīng)該積極實(shí)施一些措施，并進(jìn)行一些系統(tǒng)的研究，從財(cái)務(wù)管理、納稅籌劃等各方面綜合分析，構(gòu)建起一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防體系，從而提高港口企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，使港口企業(yè)得到良性的發(fā)展。

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