陸殊穎

【摘 要】工程建設領域歷來是社會商業(yè)領域涉案的高發(fā)地帶，加強和完善這一領域的內(nèi)部控制制度建設變得尤為重要。本文分析了當前工程建設項目內(nèi)部控制存在的問題，并提出了完善工程建設項目內(nèi)部控制的對策。

【關鍵詞】工程建設項目；內(nèi)部控制環(huán)境；內(nèi)部控制制度；全過程控制；內(nèi)部控制監(jiān)督

一、加強工程建設項目內(nèi)部控制的作用與意義

工程建設領域歷來是社會商業(yè)領域涉案的易發(fā)高發(fā)地帶，其發(fā)生都與內(nèi)控不嚴、內(nèi)控不到位有關。在黨中央持續(xù)深入推進反腐倡廉建設的今天，通過加強工程建設項目的內(nèi)部控制來防范工程項目建設中的各種舞弊行為，并進一步規(guī)范工程建設領域市場交易行為和權力運行行為顯得更為重要。

加強工程項目的內(nèi)部控制能提高工程項目管理的質量，能推動公司精細化管理水平，增強工作透明度提升各級管理者的管控能力，從而提高公司效益，全面增強風險管理水平。

二、工程建設項目內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在問題

1.缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的控制環(huán)境決定了內(nèi)部控制體系建設的成效。企業(yè)領導和工作人員對內(nèi)部控制環(huán)境的重視程度不夠，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略得不到員工的認同，人才在企業(yè)無歸屬感，個人目標和企業(yè)目標的不一致導致人才流失嚴重。管理者的價值觀和能力的不足，導致員工的工作隨意性和主觀性比較大，內(nèi)部控制意識薄弱；人力資源不好，員工專業(yè)素養(yǎng)不高，法律意識淡薄，職業(yè)道德缺乏等也會使內(nèi)控制度不能有效執(zhí)行，工程建設項目也會有失控風險。

2.內(nèi)部控制制度不健全

工程建設項目內(nèi)部控制制度不健全表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，內(nèi)控制度未能明確企業(yè)管理者和員工的崗位職責，未能明確劃分各部門間的職責權限，導致各部門間互相推卸責任。其次，內(nèi)控制度未能明確工程建設項目每一項業(yè)務的業(yè)務處理流程和手續(xù)，導致遇到具體業(yè)務時內(nèi)控制度可操作性不強。再次，內(nèi)控制度未能明確授權審批制度和審核聯(lián)簽制度，工程建設項目一般建設周期長，投資規(guī)模大，項目經(jīng)理部有較大的獨立性，因此項目管理者的審批權限一定要明確。然后，內(nèi)控制度未能明確不相容職務分離，特別是內(nèi)控制度未能明確各職務間、各部門間的相互制約、相互監(jiān)督的關系。最后，內(nèi)控制度未能明確相應的考核、獎懲制度，不能真正調(diào)動員工的積極性，內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行必然受阻。

3.工程建設項目未能實現(xiàn)全過程控制

一些工程建設項目更注重施工過程階段的控制，確未能做到全過程控制，這些企業(yè)很多僅僅依靠財務來反映資金籌集與運用，物資采購與使用等行為，財務管控是內(nèi)部管控的一部分，但不是全部。例如，在工程施工階段，因之前招投標階段的采購環(huán)節(jié)沒有經(jīng)過招標或詢價比價，使材料采購價格偏高增加成本，或者因概預算階段時候圖紙不合理，預算計量不準確，數(shù)量偏大而過量采購材料，導致材料的浪費等，這些就是工程建設項目普遍存在的三超現(xiàn)象，即預算超概算，結算超預算，決算超結算。這些都會造成項目成本增加，降低企業(yè)效益。

4.內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)督

內(nèi)部控制制度在實際執(zhí)行不能妥善執(zhí)行，比如物資采購申請金額已超過采購員的采購權限，卻未向上級申請安排大宗物品采購；財務部門審核不嚴，未結算先支付了工程款，或者越權超額支付工程款，這些人為失誤或錯誤都需要審計部門對各項內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，如經(jīng)濟業(yè)務流程，審批權限的執(zhí)行和資金付款流程進行監(jiān)督。內(nèi)部控制制度的缺陷需要審計監(jiān)督，避免由于制度與執(zhí)行的脫節(jié)導致內(nèi)控工作流于形式，甚至造成經(jīng)濟損失。

三、 加強工程建設項目內(nèi)部控制的措施

1.創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任和企業(yè)文化。在企業(yè)內(nèi)部營造良好的工程建設項目內(nèi)部控制環(huán)境，首先，企業(yè)的組織架構決定了有關部門和人員的職責及關系模式，是企業(yè)能夠良好運行的基礎，是內(nèi)部控制系統(tǒng)流暢運行的前提。其次，企業(yè)要有獲得員工認同的發(fā)展戰(zhàn)略，作為員工共同的發(fā)展發(fā)向、發(fā)展目標。再次，重視人力資源，引入競爭機制，并加強員工專業(yè)培訓，加強員工法律意識，提高員工業(yè)務能力與管理層的職業(yè)素養(yǎng)，從而保證高素質的團隊來貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行有效。然后，企業(yè)社會責任內(nèi)部控制制度是我國的法律法規(guī)所提出的基本要求，也是企業(yè)規(guī)范自身管理的內(nèi)在要求，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，維護股東利益的保障。最后，要重視企業(yè)文化的建設，高級管理人員應發(fā)揮模范作用，影響并使全體員工形成共識，形成人人關心和重視內(nèi)部控制工作的良好氛圍。

2.健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制制度應是確定的原則和標準，應全面覆蓋企業(yè)內(nèi)部所有經(jīng)濟活動和貫穿經(jīng)濟活動的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程。首先，內(nèi)控制度應明確企業(yè)管理者和員工的崗位職責，并且明確劃分各部門間的職責權限。其次，內(nèi)控制度應明確工程建設項目每一項經(jīng)濟業(yè)務的業(yè)務處理流程和手續(xù)。再次，內(nèi)控制度應明確規(guī)定工程建設項目所有員工的授權范圍和審批權限。然后，內(nèi)控制度應明確職責分工，不相容職務分離，特別是應明確各職務間、各部門間的相互制約、相互監(jiān)督的機制。最后，內(nèi)控制度應明確相應的考核、獎懲制度，使制度執(zhí)行落到實處。

另外，為了保證內(nèi)部控制制度的管理質量和執(zhí)行效率，企業(yè)應加強內(nèi)部控制規(guī)范信息化建設。內(nèi)部控制規(guī)范信息化可以剔除傳統(tǒng)人為控制流程時的各種弊端，可以確保重要經(jīng)濟活動過程留下痕跡，確保責任可追溯，使內(nèi)部控制體系高效持續(xù)運行。

3.工程建設項目實施全過程控制

全面覆蓋是內(nèi)部控制體系的基本要求，對于工程建設項目來說就是工程建設項目全過程控制。工程建設項目全過程包括立項決策、概預算、招標發(fā)包、工程施工、驗收結算和竣工決算，每一個階段都需要有明確的內(nèi)部控制制度措施對其進行控制和管理。

（1）工程的立項決策必然是董事會或高管層牽頭的集體決策意見。需要工程、技術、財務、法律等專業(yè)管理人員集體對項目建議書和可行性研究報告進行分析評審，出具評審意見，再按照職責分工和審批權限得出的集體決策意見。

（2）內(nèi)部控制制度應有明確的預算管理辦法，明確概預算編制的依據(jù)、內(nèi)容、標準應當明確規(guī)范，工程量計算規(guī)則和材料預算價格十分重要。

（3）內(nèi)部控制制度應有明確的工程分包管理辦法，對分包商資格、招投標程序、分包合同、分包計量支付和分包考核進行控制。

（4）工程施工階段要嚴格控制項目變更、索賠的管理；做好合同管理，優(yōu)化施工方案；抓好施工現(xiàn)場管理，做好現(xiàn)場簽證管理；抓好施工質量和安全工作；有效控制人工費，避免窩工現(xiàn)象的發(fā)生；對材料的驗收、保管、領用、使用和回收進行監(jiān)督控制；對機械設備成本保管、調(diào)度使用、維護保養(yǎng)進行管理等，這些都需要內(nèi)部控制制度進行規(guī)范管理。

（5）驗收結算階段應有明確的資金管理控制制度，在工程進度款支付環(huán)節(jié)，對價款支付的條件、方式以及會計核算程序作出明確規(guī)定。財務部門根據(jù)工程項目施工進度和工程施工合同約定的價款支付環(huán)節(jié)的相關條款，對工程款支付申請、審批人的審批意見進行審查復核，控制工程款支付。在驗收結算階段，應注意工程價款的變更合法有效，依據(jù)工程竣工結算書和會計結算資料進行控制。

（6）竣工決算控制是從立項決策到驗收結算全過程的全部實際費用實施的內(nèi)部控制，制度應對竣工清理、竣工決算、決算審計等做出明確規(guī)定。要注意工程項目的剩余物資的處置和管理，以及對竣工決算的資料完備和數(shù)據(jù)準確進行審計。

4.健全內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制

健全內(nèi)部控制制度的監(jiān)督機制，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，加強對內(nèi)部控制建設成果的驗收檢查，進一步改進和完善內(nèi)部控制機制?？梢詮囊韵聝蓚€方面進行：

一方面，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用，運用審計監(jiān)督職能，堅持問題和風險導向，促進內(nèi)部控制制度的貫徹落實。內(nèi)部審計定期和不定期的對工程項目內(nèi)部控制進行日常和專項檢查評價，要對工程項目投資、工程招投標、工程造價、工程成本等進行全過程同步跟蹤審計，審計要嚴格把關，對發(fā)現(xiàn)的問題及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進行綜合分析和整改，并及時調(diào)整相關內(nèi)控措施和手段來控制風險。同時，還要加強工程建設項目的績效考核，將內(nèi)部審計工作細化到績效考核指標中，對工程建設項目問題整改落實情況進行量化，進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督管理作用。

另一方面，企業(yè)在經(jīng)營過程中，要面臨多種監(jiān)管與披露要求，比如工商總局的監(jiān)管、稅務機關的監(jiān)管等，因此為了全面應對不同的監(jiān)管要求，企業(yè)可以充分利用社會上的各種資源，比如引入外部審計監(jiān)督機構——會計師事務所對工程建設項目進行專項審計，或者對企業(yè)會計管理、經(jīng)濟效益等進行審計，或者直接對企業(yè)內(nèi)部控制體制進行調(diào)查和評價等，根據(jù)會計師事務所出具的相關報告，完善內(nèi)部控制制度，提高企業(yè)效益。

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