聶廣瑞

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施發(fā)展、優(yōu)化資源、加強(qiáng)管控、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保障。但是，由于國有企業(yè)自身發(fā)展存在各自的缺陷，現(xiàn)行企業(yè)全面預(yù)算管理難免出現(xiàn)大量的問題。本文介紹了國有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義，分析了現(xiàn)階段國有企業(yè)預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的各種問題，并在此基礎(chǔ)上，提出優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算管理的對策建議，希望促進(jìn)國有企業(yè)預(yù)算管理改革的推進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；全面預(yù)算；預(yù)算管理

一、國有企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理的現(xiàn)實(shí)意義

企業(yè)全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理控制模式，它是通過科學(xué)的方法，兼具通過控制、激勵、評價等功能設(shè)計，借助多種方式反映出業(yè)在一定時期內(nèi)（一般為一年或一個既定期間）的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動情況等對企業(yè)整體進(jìn)行預(yù)測、決策的管理活動。在國有企業(yè)改革的過程中，加強(qiáng)國有企業(yè)預(yù)算管理具有現(xiàn)實(shí)意義，具體表現(xiàn)為：

1.有助于合理配置國有企業(yè)資源

企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃決定資源配置，資源配置又直接影響戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)有限的資源得到優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)價值最大化。全面預(yù)算是資源配置的管理模式，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流、人力資源、資產(chǎn)等優(yōu)化整合。企業(yè)在建立全面預(yù)算的過程中，企業(yè)要有明晰的發(fā)展戰(zhàn)略，全體員工的努力，利用全面預(yù)算發(fā)揮戰(zhàn)略管理的作用。

2.有助于提高企業(yè)整體管理水平

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)管理的核心，是切實(shí)提高并落實(shí)企業(yè)精細(xì)化經(jīng)營目標(biāo)進(jìn)行有效控制的必然途徑，是企業(yè)對未來經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，推行全面預(yù)算管理對企業(yè)建立現(xiàn)代化企業(yè)制度、提高管理水平、增強(qiáng)未來競爭力具有十分重要的意義。

3.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)

“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，全面預(yù)算不僅明確了未來的戰(zhàn)略規(guī)劃與經(jīng)營目標(biāo)，還明確了各個部門工作的具體目標(biāo)，為企業(yè)提供了未來戰(zhàn)略目標(biāo)的一個全面框架。企業(yè)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行分解、細(xì)化，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和具體實(shí)施方案，確保企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、現(xiàn)階段國有企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

1.全面預(yù)算管理意識淡薄

目前很多企業(yè)在預(yù)算編制過程中，缺乏全面預(yù)算管理整體戰(zhàn)略意識，并沒有將全面預(yù)算管理與實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相聯(lián)系。還有一些企業(yè)缺乏企業(yè)對預(yù)算管理執(zhí)行的保障手段和制度約束，往往只關(guān)注預(yù)算編制這一形式，而對企業(yè)人力資源、業(yè)務(wù)經(jīng)營、資產(chǎn)管理等方面的作用力度很弱。還有很多國有企業(yè)員工僅僅把全面預(yù)算管理當(dāng)做一種工具來運(yùn)用，而不是當(dāng)做一種管理方法來運(yùn)行，沒有把企業(yè)的預(yù)算管理與自己的工作相聯(lián)系，對預(yù)算缺乏深層次的理解。甚至有些企業(yè)認(rèn)為預(yù)算僅僅是報給上級領(lǐng)導(dǎo)看的，市場的變化是難以預(yù)測和分析的，缺乏可操作性，也很難契合實(shí)際，因而忽視了全面預(yù)算管理的重要性，最終導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式，把預(yù)算管理視為形式主義。

2.預(yù)算管理制度不完善

（1）預(yù)算管理監(jiān)督制度不健全

目前國有企業(yè)并沒有建立完善的全面預(yù)算管理體系，造成對預(yù)算缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行與實(shí)施過程中，部分企業(yè)確實(shí)按照其事前預(yù)算編制的內(nèi)容執(zhí)行，但缺乏預(yù)算管理的事中監(jiān)控，未能在經(jīng)營過程中及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題。在預(yù)算執(zhí)行與實(shí)施過程中缺乏有效的監(jiān)控與預(yù)警，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與業(yè)務(wù)活動相脫離，預(yù)算目標(biāo)因根據(jù)客觀影響因素的變動進(jìn)行合理的科學(xué)的調(diào)整。預(yù)算管理是動態(tài)的，靜態(tài)的預(yù)算管理最終導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算工作流于形式。相反，還有一些企業(yè)隨意性較大，對預(yù)先編制進(jìn)行不符合實(shí)際業(yè)務(wù)活動需要的變更，隨意增加預(yù)算外業(yè)務(wù)活動，或者隨意減少預(yù)算內(nèi)業(yè)務(wù)活動，這同樣對企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行增添難度。

（2）企業(yè)預(yù)算管理的監(jiān)督與激勵不健全

目前國有企業(yè)考核形式較為單一，考核指標(biāo)較少且主要以財務(wù)指標(biāo)為主，同樣，激勵機(jī)制也不健全。考核與激勵機(jī)制的不完善，將無法調(diào)動全體員工參與全面預(yù)算管理的積極性，而預(yù)算管理的主體是企業(yè)員工，使得全面預(yù)算管理不能發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

3.預(yù)算管理手段和方法滯后

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理還達(dá)不到科學(xué)化、合理化，監(jiān)控、考核與激勵機(jī)制不完善，在預(yù)算執(zhí)行時沒有形成硬性的有效的制度約束，隨意性較強(qiáng)。在分析預(yù)算結(jié)果時，并沒有將預(yù)算目標(biāo)與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的差異原因進(jìn)行深刻的剖析，僅僅將兩者之間的差額部分進(jìn)行簡單的差異對比，忽視了預(yù)算差異形成的關(guān)鍵因素，無法真正發(fā)揮預(yù)算管理對企業(yè)管理的功效。

4.國有企業(yè)資產(chǎn)使用效率不高

隨著國家對基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目大力支持，建設(shè)單位對設(shè)備的需求也逐漸增加。但是由于企業(yè)低成本甚至無償使用國有資產(chǎn)，在資產(chǎn)的購置方面存在著隨意性、盲目性，導(dǎo)致企業(yè)存在“重錢輕物”、“重購輕管”的問題。由于企業(yè)預(yù)算時不按照正常需要量進(jìn)行預(yù)算申報，造成大量仍可使用的設(shè)備處于休眠狀態(tài)；由于資產(chǎn)的利用率低，購置、管理、使用的脫節(jié)，對資產(chǎn)不能及時有效的保養(yǎng)維護(hù)，會直接影響資產(chǎn)使用效率。

三、優(yōu)化國有企業(yè)預(yù)算管理的對策建議

1.強(qiáng)化預(yù)算管理意識完善

隨著我國改革開放的不斷深入以及社會主義市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，為企業(yè)提供了更好發(fā)展空間，市場經(jīng)濟(jì)的加快發(fā)展在給企業(yè)帶來新機(jī)遇的同時，也對企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展帶來了挑戰(zhàn)。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人員，應(yīng)真正做到重視全面預(yù)算管理，全面了解預(yù)算對企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的重要性，并調(diào)動全體員工積極參與預(yù)算的編制與執(zhí)行。

樹立科學(xué)的全面預(yù)算管理管理理念和戰(zhàn)略思維，充分認(rèn)識到預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高經(jīng)濟(jì)效益的科學(xué)管理模式。將企業(yè)的全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)結(jié)合，促使企業(yè)預(yù)算編制更為合理、科學(xué)性，從而為企業(yè)的不斷創(chuàng)新與長遠(yuǎn)發(fā)展提供強(qiáng)有力的支撐。只有將企業(yè)全面預(yù)算管理的管理理念和戰(zhàn)略思維傳遞給企業(yè)各個部門以及全體員工，督促他們學(xué)習(xí)并執(zhí)行運(yùn)用科學(xué)的、先進(jìn)的管理制度，有利于企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)，為更好發(fā)揮全面預(yù)算管理工作提供強(qiáng)有力的組織保障。

2.完善國有企業(yè)預(yù)算管理制度

（1）完善預(yù)算編制和審批制度

企業(yè)應(yīng)成立預(yù)算管理委員會，編制過程中可延長編制時間，確定預(yù)算目標(biāo)，各部門及全體員工積極配合編制預(yù)算。預(yù)算編制完成后提請審批，審批過程中董事會可就預(yù)算草案與專門事項(xiàng)進(jìn)行公開討論，并分組進(jìn)行審議，審計通過后再下達(dá)預(yù)算指標(biāo)。

（2）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的監(jiān)督與控制

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算的核心工作，企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行力受多種因素的影響，執(zhí)行力是最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算的重要一環(huán)。事中監(jiān)督是對預(yù)算執(zhí)行情況最為準(zhǔn)確的監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)將這種監(jiān)督工作納入常態(tài)化工作流程，制定預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督制度，明確監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行的主要內(nèi)容，包括：資源、人員、業(yè)務(wù)活動、發(fā)展進(jìn)程等等。

（3）健全預(yù)算執(zhí)行決算評價及責(zé)任制度

結(jié)合企業(yè)內(nèi)部組織形式，建立預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算責(zé)任中心，明確預(yù)算目標(biāo)、職責(zé)、程序，強(qiáng)化對預(yù)算執(zhí)行過程的管控。建立預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，處理與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)工作，加大對預(yù)算執(zhí)行決算評價的審計，建立責(zé)任追究制度，對違規(guī)、違法問題嚴(yán)肅處理。

預(yù)算執(zhí)行的決算審查在對政策審查基礎(chǔ)上對決算報表的數(shù)字關(guān)系和完整性方面進(jìn)行審查。另外，應(yīng)加大對預(yù)算使用績效的審計，對審計出的違規(guī)、違法問題，應(yīng)建立責(zé)任追究制度。

3.強(qiáng)化資產(chǎn)價值管理

（1）加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理意識

資產(chǎn)管理并不是個別人的短期行為，而是集體共同努力、團(tuán)結(jié)合作的工作。資產(chǎn)管理人人有責(zé)，提高資產(chǎn)管理認(rèn)識，加強(qiáng)資產(chǎn)管理制度。企業(yè)管理層應(yīng)增強(qiáng)對國有資產(chǎn)管理的責(zé)任意識，且資產(chǎn)管理工作中要起到表率作用。企業(yè)全體員工都應(yīng)自上而下形成強(qiáng)烈的主人翁精神，各部門之間也要相互配合、密切協(xié)作，避免對國有資產(chǎn)購置、使用的隨意性、盲目性、短期性。

（2）做好資產(chǎn)分類管理工作

資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)，其中非流動資產(chǎn)又分為長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，對各類資產(chǎn)的財務(wù)核算再最新頒布的《會計準(zhǔn)則》中都是生成和提供會計信息的重要依據(jù)。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《會計準(zhǔn)則》等相關(guān)的規(guī)范性的制度進(jìn)行資產(chǎn)管理工作的分類管理，使其最大化的資源配置。并通過定期、不定期的進(jìn)行檢查清理，以統(tǒng)籌安排和調(diào)配使用，對資產(chǎn)的安全管理和有效利用得到保障。

（3）明確資產(chǎn)管理績效目標(biāo)

預(yù)算績效管理是績效管理的重要組成部分，是全員、全方位、全過程的控制體系。績效管理的目的就是提高員工績效能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤、更大的效益。預(yù)算績效管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，為目標(biāo)的顯現(xiàn)提供服務(wù)。預(yù)算績效管理是考核預(yù)算支出的責(zé)任和效率，資產(chǎn)績效管理是資產(chǎn)配置以及使用過程中的實(shí)際效果。資產(chǎn)管理與績效管理二者相輔相成，加強(qiáng)資產(chǎn)與預(yù)算管理的結(jié)合，對資產(chǎn)績效管理是非常有必要的，制定資產(chǎn)管理的目標(biāo)要切實(shí)可行，要與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)保持一致。

4.改進(jìn)預(yù)算管理方式與手段

預(yù)算管理不僅需要企業(yè)事前預(yù)算，還需做到事中控制、事后分析，通過優(yōu)化預(yù)算體系，提升預(yù)算管理水平，優(yōu)化組織協(xié)調(diào)能力。企業(yè)以組織的管理控制系統(tǒng)為出發(fā)點(diǎn)，對系統(tǒng)進(jìn)行重新劃分，主要分為兩大模塊：

（1）綜合績效評價模塊是以綜合指標(biāo)作為基礎(chǔ)指標(biāo)，對工作成果、經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行綜合評判，其中KPIS系統(tǒng)法和平衡計分卡法是經(jīng)典的評價方法。以綜合指標(biāo)作為基礎(chǔ)指標(biāo)的業(yè)績管理制度，要求各部門及員工需要對全面預(yù)算管理制度有更加深入透徹的了解。根據(jù)實(shí)際情況，制定出可以完成的，但控制較緊的目標(biāo)，有助于提高公司的工作效率，還有利于公司的戰(zhàn)略發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）激勵機(jī)制模塊，是以相對標(biāo)準(zhǔn)值作為基礎(chǔ)指標(biāo)，設(shè)定指標(biāo)的上限和下限，通過“標(biāo)桿法”（標(biāo)桿法是以最好的業(yè)績設(shè)定為公司的目標(biāo)）進(jìn)行激勵機(jī)制的設(shè)計，對相對業(yè)績評價水平進(jìn)行獎勵。

總之，中國經(jīng)濟(jì)正處于重要的戰(zhàn)略機(jī)遇期，國有企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)日常復(fù)雜，企業(yè)想要提高管理水平、增強(qiáng)競爭力，必須具備有序和規(guī)范的內(nèi)部管理制度。有效利用全面預(yù)算管理制度，制定出適合企業(yè)自身發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算管理，推行預(yù)算管理就是提高企業(yè)自身綜合管理水平的基礎(chǔ)性工作。

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