劉曉霞

【摘要】我國非營利組織起步較晚，其內(nèi)部控制存在諸多問題，故從非營利組織及內(nèi)部控制的相關(guān)理論與實(shí)踐結(jié)合的角度對(duì)非營利組織內(nèi)部控制問題進(jìn)行分析，指出目前我國非營利組織存在的主要問題，并針對(duì)提出的問題提出改進(jìn)意見，以期對(duì)非營利組織正常、高效地發(fā)揮職能有所幫助。

【關(guān)鍵詞】非營利組織 內(nèi)部控制 改進(jìn)建議

一、我國非營利組織的界定

我國的非營利組織主要包括：人民團(tuán)體和國有事業(yè)單位、會(huì)員制互益型組織、公益型組織、未登記或轉(zhuǎn)登記團(tuán)體。其中國有非營利組織或公立非營利組織包括事業(yè)單位和人民團(tuán)體。它們由各級(jí)政府批準(zhǔn)設(shè)立，由國務(wù)院及各級(jí)編制委員會(huì)辦公室審查登記。其機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制和經(jīng)費(fèi)來源均主要由政府決定和財(cái)政供給，在現(xiàn)實(shí)生活中屬于依賴于國家撥款的準(zhǔn)政府組織。

我國非營利組織雖起步較晚但發(fā)展迅速，引發(fā)越來越多的人開始關(guān)注甚至直接參與其中。然而伴隨著非營利組織的快速發(fā)展，其存在的問題也逐漸暴露出來。郭美美、中華慈善總會(huì)“詐捐”，牙防組等事件的爆發(fā)，非營利組織引發(fā)人們的普遍關(guān)注。

二、我國非營利組織內(nèi)部控制存在的問題

我國非營利組織的快速發(fā)展及其具有的官民二重性，使得我國的非營利組織內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱，管理松弛。其內(nèi)部控制存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）非營利組織財(cái)務(wù)管理不利

首先，非營利組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。主要表現(xiàn)在組織負(fù)責(zé)人不清楚會(huì)計(jì)責(zé)任，部分會(huì)計(jì)、出納人員未經(jīng)崗位培訓(xùn)無證上崗；組織內(nèi)由一人負(fù)責(zé)資金往來。未設(shè)立健全的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力不夠。非營利組織人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)為公家財(cái)產(chǎn)與自己無關(guān)，做不做賬無所謂。造成組織缺乏規(guī)范的賬簿，財(cái)務(wù)管理混亂。最后，非營利組織監(jiān)督不利。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況重視不夠，監(jiān)管不力，內(nèi)部制約機(jī)制形同虛設(shè)，經(jīng)費(fèi)支出不透明，存在使用白條和收款收據(jù)等現(xiàn)象。

（二）非營利組織在資產(chǎn)管理方面存在問題

首先，非營利組織對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管不力，對(duì)于源于財(cái)政資金形成的固定資產(chǎn)缺乏明確的資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度和各項(xiàng)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保全控制。在購置固定資產(chǎn)方面，缺乏較強(qiáng)的預(yù)見性。在固定資產(chǎn)的使用過程中存在管理職責(zé)不明確。未建立責(zé)任機(jī)制的情況；在固定資產(chǎn)處置中資產(chǎn)評(píng)估較為寬松，固定資產(chǎn)嚴(yán)重流失賬實(shí)不一致。

（三）非營利組織的信息透明程度低社會(huì)公信力下降

目前，我國公立非營利組織的信息透明程度較低，信息公開總體狀況有待提高。我國僅有少數(shù)公立非營利組織主動(dòng)對(duì)外披露其財(cái)務(wù)報(bào)表，但有關(guān)其業(yè)務(wù)的重要信息依舊未對(duì)外公開。其他大多數(shù)的公立非營利組織并不對(duì)外披露其財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)信息，這些信息僅供給主管部門檢查使用。信息透明程度低也為非營利組織的財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了條件。內(nèi)部監(jiān)管體系的不健全。內(nèi)部控制的失效。都不利于組織內(nèi)外部對(duì)非盈利組織的監(jiān)督和管理。進(jìn)而容易出現(xiàn)偷稅漏稅，滋生腐敗，導(dǎo)致小金庫現(xiàn)象的出現(xiàn)，嚴(yán)重危害非營利組織的名譽(yù)。

（四）非營利組織內(nèi)部控制制度不健全預(yù)算管理水平較低

首先非營利組織的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全，預(yù)算管理水平不高。導(dǎo)致內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能充分發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，使得非營利組織對(duì)費(fèi)用控制不嚴(yán)，許多的單位存在年末突擊花錢的現(xiàn)象。其次組織領(lǐng)導(dǎo)忽視預(yù)算管理。各部門之間信息溝通不充分，超預(yù)算現(xiàn)象嚴(yán)重。最后預(yù)算的監(jiān)控力度不夠，缺少針對(duì)不同非營利組織分門別類的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，在非營利組織的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中。僅靠本身的自律行為，久遠(yuǎn)來看不能保證財(cái)務(wù)運(yùn)作的合法性和有效性。

三、加強(qiáng)我國非營利組織內(nèi)部控制有關(guān)建議

隨著非營利組織的不斷發(fā)展，其內(nèi)部控制的建設(shè)也同樣經(jīng)歷著由簡(jiǎn)單到復(fù)雜、由元素缺少到元素豐富的過程。結(jié)合以往對(duì)非營利組織內(nèi)部控制建設(shè)的相關(guān)研究及探索，對(duì)我國非營利組織內(nèi)部控制的改進(jìn)可以從以下幾方面人手：

（一）加強(qiáng)非營利組織財(cái)務(wù)預(yù)算控制

財(cái)務(wù)預(yù)算是基于財(cái)務(wù)決策所提供的相關(guān)信息進(jìn)行預(yù)算。具體的表現(xiàn)是通過數(shù)據(jù)體現(xiàn)出來。要加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的控制就要做到從財(cái)務(wù)預(yù)算的全過程著手。分別從預(yù)算的制定，實(shí)施，兩方面加強(qiáng)控制。制定過程做到全面分析，方法、指標(biāo)選擇合適，預(yù)算準(zhǔn)確。預(yù)算實(shí)施過程中，做到信息溝通到位，嚴(yán)格遵循預(yù)算使用制度及審批程序，做到?？顚Ｓ?。

（二）加強(qiáng)對(duì)非營利組織內(nèi)部控制規(guī)范和控制制度的改進(jìn)

首先，由于非營利組織的內(nèi)控與企業(yè)本質(zhì)上的一致性，因此其內(nèi)部控制規(guī)范也應(yīng)包括基本規(guī)范和配套指引等構(gòu)成，重在具體指引；其次，非營利組織應(yīng)根據(jù)組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的需求。研究適合自己的內(nèi)部控制制度，建立和改善內(nèi)部控制機(jī)制。最后在非營利組織中建立健全負(fù)責(zé)人在內(nèi)控機(jī)制中的責(zé)任制度：第一，行政法規(guī)中規(guī)定將非營利組織負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控的情況作為述職報(bào)告的重要內(nèi)容；第二，法律中明確主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)，地位，權(quán)利；

（三）對(duì)非營利組織固定資產(chǎn)進(jìn)行控制

對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)會(huì)控制的幾個(gè)要素包括：①實(shí)行職務(wù)分離的方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的控制；②注重采購與驗(yàn)收入庫方面的控制；③在處理固定資產(chǎn)的入賬工作時(shí)，應(yīng)該以取得資產(chǎn)實(shí)際的成本為準(zhǔn)；④在固定資產(chǎn)的維修工作方面的管理控制。在固定資產(chǎn)的維修和保養(yǎng)方面，應(yīng)該建立一個(gè)專門的管理部門；⑤定期地對(duì)存貨進(jìn)行盤存，要核實(shí)固定資產(chǎn)實(shí)際的庫存數(shù)量；⑥對(duì)固定資產(chǎn)的報(bào)廢和清理進(jìn)行控制。

（四）加強(qiáng)非營利組織信息披露

非營利組織財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露問題研究要將組織的有關(guān)信息通過媒體向社會(huì)公開，包括制度公開、政策公開、項(xiàng)目公開、過程公開和結(jié)果公開。其次由于信息不對(duì)稱，捐贈(zèng)人缺乏對(duì)所捐贈(zèng)項(xiàng)目和款項(xiàng)用途的監(jiān)督途徑和動(dòng)力。因此，非營利組織應(yīng)當(dāng)公開披露接受捐贈(zèng)資金的使用和管理情況，將慈善資金流向公開、透明，以便接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。

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