孫盼

中圖分類號：F230 文獻標識：A 文章編號：1674-1145（2016）10-000-01

摘 要 由于營利組織與非營利組織會計制度規(guī)定的不同，所以在對于固定資產(chǎn)核算過程中的側(cè)重點也就不同。

關(guān)鍵詞 營利組織 非營利組織 固定資產(chǎn)

作為一名審計人員，在平時的工作中運用最多的是非營利組織會計制度（側(cè)重于事業(yè)單位會計制度），對于它的核算了如指掌，但在繼續(xù)教育、培訓、審查等過程中運用到營利組織會計制度，其中運用最多就是固定資產(chǎn)部分的核算。這就使我有興趣將二者加以比較分析以利于今后的審查工作。

一、分析二者對于固定資產(chǎn)如何界定

二者對于固定資產(chǎn)定義界定較一致，是指單位擁有的預(yù)計使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。區(qū)別在于二者對于所限定的度的把握是不一致的，這里的“度”是指單位價值與使用年限。比如企業(yè)的固定資產(chǎn)如果是生產(chǎn)經(jīng)營用的單位價值在1000元及以上，如果是非生產(chǎn)經(jīng)營用的單位價值再2000元。在非營利組織中將圖書、檔案、家具、用具等不論單位價值大小，只要是單位大宗性的、使用年限在一年以上都視為固定資產(chǎn)；所以實際工作中應(yīng)區(qū)別對待不同情況下的固定資產(chǎn)。

二、探討二者對于固定資產(chǎn)增加的核算不同

前者固定資產(chǎn)增加是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的需要經(jīng)批準后增加，其核算一般是：固定資產(chǎn)增加通過資產(chǎn)減少、或權(quán)益增加等的途徑增加。后者固定資產(chǎn)增加時必須編制采購預(yù)算，并嚴格按照批準的采購預(yù)算進行。其核算一般是：只要固定資產(chǎn)增加非流動資產(chǎn)基金就會增加，同時再按資金渠道列支。

例如：某企業(yè)采購不需安裝的計算機共50000 元，已交付單位使用。營利組織核算一般是：

借：固定資產(chǎn)50000貸：銀行存款50000

非營利組織核算一般是：

借：事業(yè)支出——項目支出50000貸：財政補助收入——項目支出50000

同時：借：固定資產(chǎn)50000貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)50000

二者核算產(chǎn)生差異的原因是前者將購建固定資產(chǎn)的支出資本化，而后者將購建固定資產(chǎn)的支出費用化。主要是前者以權(quán)責發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)，分期核算盈虧；而后者以收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)，不進行盈虧核算。所以在平時的審查過程中對于后者固定資產(chǎn)的增加，不僅要審查資金的來龍去脈，更要審查固定資產(chǎn)的占用份額，要求單位做到?？顚Ｓ?。

三、探討二者對于固定資產(chǎn)減少的核算不同

我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

例如：某公司將一臺不需用的設(shè)備機器對外出售，該設(shè)備的賬面原值為110000元，已提折舊為30000元，該設(shè)備的減值準備余額20000元。設(shè)備變價收入為50000元，已轉(zhuǎn)存銀行。

（1）將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入清理賬戶：借：固定資產(chǎn)清理 60000累計折舊 30000固定資產(chǎn)減值準備 20000貸：固定資產(chǎn)110000

（2）取得變價收人：借：銀行存款50000 貸：固定資產(chǎn)清理50000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)處置凈損益：借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000

而非營利組織對于因報廢、毀損、轉(zhuǎn)讓等原因減少固定資產(chǎn)的情況，先將其價值轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢；然后減少非流動資產(chǎn)基金；最后將處置的凈收益上繳國庫。

例如：將一批舊辦公家具出售，賬面余額30000元，累計已計提折舊26000元。

（1）將其轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)準備出售：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值4000累計折舊26000貸：固定資產(chǎn)30000

（2）經(jīng)批準，實際出售借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)4000 貸： 待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值4000

（3）通過銀行轉(zhuǎn)賬收到售價款1000元：借：銀行存款1000貸：待處置資產(chǎn)損溢1000

（4）將凈收入轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國庫款”科目：借：待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入1000貸：應(yīng)繳國庫款1000

顯而易見由于二者的單位性質(zhì)有所不同，核算依據(jù)也就不同，結(jié)果就不同。前者依據(jù)是《企業(yè)會計制度》，要進行成本核算。后者依據(jù)主要有《事業(yè)單位會計制度》等，不進行成本核算。這就要求在平時的審查過程中熟練掌握各單位會計制度以利于順利完成工作任務(wù)。

四、探討二者在資產(chǎn)負債表中對于固定資產(chǎn)的列支

前者在資產(chǎn)負債表中應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”科目期末余額后的金額填列。而非營利組織會計在資產(chǎn)負債表中應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計折舊”科目期末余額后的金額填列。這是因為其制度規(guī)定固定資產(chǎn)計提減值準備，后者不計提減值準備。

結(jié)論：非營利組織固定資產(chǎn)的核算中：用于展覽、教育或研究等目的的 文物、藝術(shù)品及具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但不必計提折舊。但企業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算中沒有這些項目。