楊 蕾

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 江西南昌 330013）

一、營改增政策背景

營業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營改增，是指征收營業(yè)稅的項(xiàng)目改成征收增值稅。營改增政策的實(shí)施，避免了營業(yè)稅重復(fù)征收的弊端，為企業(yè)降低了一定的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新動(dòng)力。從2012年1月1日到2016年5月1日，我國分三個(gè)階段完成了全面實(shí)施營改增政策的任務(wù)。

表1 營改增政策實(shí)施歷程

二、營改增對(duì)紡織企業(yè)的影響

1.稅費(fèi)構(gòu)成發(fā)生改變

營改增政策在紡織企業(yè)成本費(fèi)用計(jì)算方面，產(chǎn)生的較大變化是有關(guān)的費(fèi)用可以按照相關(guān)稅率進(jìn)行抵扣，受影響的費(fèi)用項(xiàng)目主要包括研發(fā)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等稅收費(fèi)用項(xiàng)目。這降低了紡織企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，減少了有關(guān)成本費(fèi)用。比如，營改增前廣告費(fèi)作為地方稅征收不可抵扣，但全面實(shí)施營改增后，廣告費(fèi)能夠以3%或6%的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵扣；營改增前，運(yùn)輸費(fèi)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例僅為7%，而營改增后，運(yùn)輸費(fèi)可抵扣的比例上升了4%?？梢?，可抵扣項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大以及可抵扣比率的提高，大大增加了企業(yè)可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，為紡織企業(yè)疏通了可抵扣增值稅鏈條，最終為企業(yè)降低了應(yīng)該繳納的增值稅額，使企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕。

2.會(huì)計(jì)核算發(fā)生變化

營改增的全面實(shí)施，引起紡織企業(yè)上述稅費(fèi)發(fā)生變化，紡織企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也相應(yīng)發(fā)生改變，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)科目發(fā)生改變。營改增前，紡織企業(yè)兼營的營業(yè)稅項(xiàng)目計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅”科目；營改增實(shí)施后，原先計(jì)入營業(yè)稅的項(xiàng)目全部由“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目核算。二是成本構(gòu)成發(fā)生了變化。營改增前，發(fā)生營業(yè)稅不可抵扣，最終全部計(jì)入成本費(fèi)用；營改增實(shí)施后，由于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，因而發(fā)生的增值稅并非全部計(jì)入成本費(fèi)用。三是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響。營改增后，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”作為資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債科目直接影響了資產(chǎn)負(fù)債表；在利潤表中，增值稅雖然不是利潤表的科目，但通過影響成本費(fèi)用的構(gòu)成間接影響了利潤表；在現(xiàn)金流量中，“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目中增值稅的變化表明了營改增引起企業(yè)在稅收繳納方面實(shí)際現(xiàn)金流入和流出變動(dòng)。

3.稅票管理發(fā)生變化

在我國，增值稅發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票的管理存在較大差異，增值稅發(fā)票的管理相對(duì)更加嚴(yán)格。因而，營改增后紡織企業(yè)在發(fā)票管理方面需要投入的精力大大增加。營改增實(shí)施前，接觸到增值稅發(fā)票的部門只有采購部、銷售部與財(cái)務(wù)部，而營改增實(shí)施后，紡織企業(yè)工作中涉及到增值稅發(fā)票的部門幾乎是所有部門。同時(shí)，增值稅發(fā)票涉及的開具方法、可抵扣標(biāo)準(zhǔn)、開票限額以及作廢處理等有關(guān)發(fā)票管理方式相比營業(yè)稅管理更加復(fù)雜。由此可見增值稅發(fā)票的管理范圍大大拓寬，管理難度也隨之加大，因而紡織企業(yè)應(yīng)完善增值稅管理流程，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理尤為重要。

4.資產(chǎn)更新?lián)Q代受益

營改增的全面實(shí)施對(duì)于紡織企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)交易最大的影響便是按照規(guī)定可以抵扣不動(dòng)產(chǎn)及所有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。隨著機(jī)械化的深入，紡織企業(yè)每年因設(shè)備陳舊或損壞要購置或出售一些紡織機(jī)器設(shè)備。同時(shí)，設(shè)備占地面積的變化以及企業(yè)規(guī)模的改變會(huì)引起紡織企業(yè)出售或買入廠房。不動(dòng)產(chǎn)交易是紡織行業(yè)較為常見的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。而營改增的全面實(shí)施使得紡織企業(yè)在購進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)及固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，降低了紡織企業(yè)在有關(guān)經(jīng)濟(jì)交易中稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)了紡織企業(yè)投資不動(dòng)產(chǎn)及固定資產(chǎn)，為紡織企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模提供了支持。

三、營改增下紡織企業(yè)發(fā)展對(duì)策

1.完善內(nèi)部控制機(jī)制，優(yōu)化發(fā)票管理體系

隨著我國全面實(shí)施營改增政策，紡織企業(yè)發(fā)展充滿了新機(jī)遇與挑戰(zhàn)。面對(duì)發(fā)票管理更加趨于嚴(yán)格與復(fù)雜，紡織企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營規(guī)模與特點(diǎn)，完善自身的內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理，具體可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：一是，規(guī)范發(fā)票管理流程。企業(yè)應(yīng)注重引進(jìn)國內(nèi)外優(yōu)秀的發(fā)票管理體系，梳理企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理流程，完善發(fā)票管理的內(nèi)部管理機(jī)制，使企業(yè)增值稅發(fā)票管理不斷趨向合規(guī)劃、有序化。二是，提高企業(yè)員工的稅票管理能力。由于增值稅發(fā)票管理涉及到的部門增多，企業(yè)應(yīng)注重對(duì)有關(guān)部門所有員工進(jìn)行增值稅管理培訓(xùn)，邀請(qǐng)專業(yè)人員深入企業(yè)進(jìn)行有關(guān)知識(shí)與技能講解，為企業(yè)關(guān)鍵崗位員工提供到高校學(xué)習(xí)進(jìn)修的機(jī)會(huì)，不斷提高企業(yè)員工的專業(yè)技能，從而為企業(yè)提高發(fā)票管理儲(chǔ)備充足的人才。

2.關(guān)注稅收政策動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃管理

為了充分利用紡織企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，紡織企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的了解，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃管理。首先，紡織企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)營改增政策的了解，如：零稅率政策及免稅政策等，充分關(guān)注國家的最新稅務(wù)政策動(dòng)態(tài)，增強(qiáng)利用稅務(wù)優(yōu)惠政策科學(xué)合理的規(guī)劃稅務(wù)繳納問題。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃的部門，明確相關(guān)部門的責(zé)任與義務(wù)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的統(tǒng)一管理，注重對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)部監(jiān)管，防止企業(yè)因?qū)τ嘘P(guān)法律條款不明晰或誤用而造成偷稅漏稅的違法行為，保證紡織企業(yè)的稅務(wù)管理在合法的前提下實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目標(biāo)。

3.加強(qiáng)成本費(fèi)用控制，提高技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新

營改增的實(shí)施，可以使企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用、租賃成本、研發(fā)支出等成本費(fèi)用降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。為了充分把握營改增為紡織企業(yè)帶來的機(jī)遇，可以從以下兩點(diǎn)出發(fā)：

一是梳理稅收關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，合理降低成本費(fèi)用。紡織企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析涉及增值稅抵扣的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采取合理的經(jīng)濟(jì)交易方式，在合法的前提下為企業(yè)降低稅費(fèi)。如，由于營改增后企業(yè)可以抵扣適當(dāng)?shù)耐赓彿?wù)費(fèi)用，生產(chǎn)性服務(wù)與主業(yè)分離或外包將是提升企業(yè)利潤的一項(xiàng)可行選擇。同時(shí)，要關(guān)注供應(yīng)商是否具有開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，以及供應(yīng)商中增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的應(yīng)納增值稅稅款差別。

二是加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。紡織企業(yè)應(yīng)抓住研發(fā)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)紡織技術(shù)研發(fā)創(chuàng)新，提高企業(yè)的技術(shù)水平，不斷提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

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