摘 要：為適應(yīng)現(xiàn)代制造環(huán)境的特點(diǎn)和管理的需要，作業(yè)成本法便應(yīng)運(yùn)而生。本文從作業(yè)成本法的適用環(huán)境及條件來說明作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算制度和先進(jìn)的成本管理系統(tǒng)，進(jìn)而說明作用成本法應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 適用環(huán)境 適用條件

一、作業(yè)成本法的適用環(huán)境

（一）社會(huì)背景

作業(yè)成本法的實(shí)施需要一個(gè)良好的社會(huì)背景：生產(chǎn)商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度較高，生產(chǎn)方式以多品種小批量的方式為主。這是作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境。

（二）市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性

對(duì)于處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，比如壟斷性行業(yè)的企業(yè)來說，由于其在市場(chǎng)中具有定價(jià)的話語權(quán)，其產(chǎn)品的成本扭曲可以由市場(chǎng)買單，同時(shí)由此造成的決策錯(cuò)誤也不會(huì)給企業(yè)帶來成本。所以，即使此類企業(yè)的產(chǎn)品差異性大、間接成本重要，由于缺乏提高成本核算準(zhǔn)確性和成本管理效率的激勵(lì)，他們也沒有動(dòng)機(jī)采用作業(yè)成本法。因此產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性是企業(yè)選擇作業(yè)成本法的催化劑。

市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)性越強(qiáng)，企業(yè)決策失誤的成本會(huì)越高。因而，企業(yè)會(huì)傾向于采用作業(yè)成本法等更準(zhǔn)確的成本核算方法，以獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息。

（三）技術(shù)環(huán)境

技術(shù)環(huán)境指的是企業(yè)將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的程度。生產(chǎn)領(lǐng)域越多地利用高新技術(shù)，企業(yè)整體的裝備水平和生產(chǎn)管理系統(tǒng)都越先進(jìn)，企業(yè)技術(shù)環(huán)境越強(qiáng)。

作業(yè)成本法計(jì)算過程較為復(fù)雜，成本動(dòng)因及成本計(jì)算對(duì)象都是多樣的。因而作業(yè)成本法需要搜集和處理的數(shù)據(jù)量遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本核算法。企業(yè)技術(shù)環(huán)境越好，越能提供作業(yè)成本法實(shí)施過程中所需的信息，越能將所需的信息量化，也越能保證所提供信息的準(zhǔn)確性，因而可以提高作業(yè)成本法的實(shí)施效果。

（四）制度環(huán)境

人們往往都傾向于選擇自己熟悉的事務(wù)。作為一種新的技術(shù)和方法，作業(yè)成本法想要得到推廣，得到制度和準(zhǔn)則的認(rèn)可是非常重要的。在制度和準(zhǔn)則層面作出規(guī)定，會(huì)對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施創(chuàng)造出非常友好的制度環(huán)境，易于作業(yè)成本法的推廣實(shí)施。

二、作業(yè)成本法的適用條件

（一）產(chǎn)品的差異性越大，越適合且應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法

產(chǎn)品差異性包括產(chǎn)品復(fù)雜性差異和產(chǎn)品產(chǎn)量差異。

產(chǎn)品復(fù)雜性的差異是指產(chǎn)品在工藝上和含零部件的數(shù)量方面的差異。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)中，所有發(fā)生的成本均可以直接地追溯到該產(chǎn)品，產(chǎn)量成本法的核算不會(huì)發(fā)生扭曲。而在多產(chǎn)品企業(yè)中，復(fù)雜程度不同的產(chǎn)品數(shù)量越多，產(chǎn)品的復(fù)雜性差異越大，傳統(tǒng)成本法產(chǎn)生的成本扭曲的可能性和幅度就越大。作業(yè)成本法通過其作業(yè)和成本動(dòng)因，能準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品的復(fù)雜性差異。

產(chǎn)品產(chǎn)量差異是指企業(yè)不同產(chǎn)品在產(chǎn)量上有大有小。在傳統(tǒng)成本法核算方式下， 產(chǎn)量不同的產(chǎn)品的單位間接成本均是相同的。那么，各種產(chǎn)品被分?jǐn)偟降拈g接成本與其產(chǎn)量正相關(guān)，產(chǎn)量越大，被分?jǐn)偟拈g接成本越高。然而，在實(shí)際中，間接成本的消耗與產(chǎn)品的產(chǎn)量可能沒有直接關(guān)系，而作業(yè)成本法能準(zhǔn)確地區(qū)分產(chǎn)品在其產(chǎn)量上的差異。

（二）間接成本的比重越大，越適合且應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法

間接成本的重要性會(huì)影響傳統(tǒng)成本法的有效性。間接成本占的比重越大，成本核算失真的可能性和幅度就越大，這便形成了對(duì)準(zhǔn)確的成本分配方法的需求，即需要作業(yè)成本法來糾偏。在作業(yè)成本法核算體系下，作業(yè)級(jí)次的運(yùn)用，可使大部分傳統(tǒng)意義上的間接成本轉(zhuǎn)化為不同級(jí)次的直接成本。而且，作業(yè)和成本動(dòng)因的使用可以有效地對(duì)間接成本實(shí)行責(zé)任或小組式的細(xì)化管理，有助于作業(yè)效率的提升。在其他條件相同的情形下，間接成本比重越大的企業(yè)，越適合且應(yīng)當(dāng)采用作業(yè)成本法。

（三）會(huì)計(jì)信息化程度較高，越適合采用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法中的成本對(duì)象也是多樣的，可以是產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、訂單等。 可見， 作業(yè)成本法需要搜集和處理的數(shù)據(jù)量遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)成本核算法，尤其在生產(chǎn)過程復(fù)雜、產(chǎn)品種類多樣的企業(yè)更是如此。因此，必須要建立一套可靠的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來處理相關(guān)的數(shù)據(jù)。

（四）管理層的支持程度越高，越適合采用作業(yè)成本法

管理層的支持是應(yīng)用作業(yè)成本法的必要條件。為了實(shí)施作業(yè)成本法所進(jìn)行的各項(xiàng)分析，可能會(huì)暴露企業(yè)在管理過程中存在的一些問題，相關(guān)的管理人員會(huì)因?yàn)楦械酵{而反對(duì)實(shí)施作業(yè)成本法。

從內(nèi)部控制效果上來看，各個(gè)作業(yè)中心也是相對(duì)獨(dú)立的利益集團(tuán)，他們能否主動(dòng)地提供作業(yè)成本法需要的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，是一個(gè)較難解決的問題。企業(yè)管理層需要加強(qiáng)對(duì)作業(yè)中心的控制，努力提高各個(gè)作業(yè)責(zé)任人的素質(zhì)，保證責(zé)任人提供的信息真實(shí)準(zhǔn)確。所以，實(shí)施作業(yè)成本法必須要得到管理層的認(rèn)同與支持。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)越高，越適合采用作業(yè)成本法

作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，需要高素質(zhì)和復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才：既能掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，又懂計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)及相應(yīng)的管理知識(shí)。

從以上分析可知，作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法。但是正因?yàn)槠湎冗M(jìn)性，對(duì)實(shí)施的條件和環(huán)境都有很高的要求，企業(yè)只有達(dá)到這些條件，具備所要求的環(huán)境，才能保證作業(yè)成本法的實(shí)施效果，否則作業(yè)成本法可能僅帶來實(shí)施成本的加大，難以給企業(yè)帶來預(yù)期的實(shí)施效果。

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作者簡(jiǎn)介：

孫瑯儒（1992—），女，山西運(yùn)城人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì).