居鋒

摘要：人力資源會(huì)計(jì)的研究開始于1950年代，經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)越來越引起人們的關(guān)注，并已成為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，在1980年代引入我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)，到目前為止，人力資源會(huì)計(jì)理論研究在中國(guó)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在實(shí)際應(yīng)用方面相比仍有差距。試從人力資源的確認(rèn)，提出了人力資源的確認(rèn)過程中可能會(huì)遇到的困難，并提出了相應(yīng)的解決方案。

關(guān)鍵詞：人力資源；人力資本；會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2018）006-0-02

一、引言

人力資源會(huì)計(jì)是某一種必然結(jié)果階段的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展后提出。在1980年代引入我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)，到目前為止，人力資源會(huì)計(jì)的理論研究在中國(guó)取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，但與西方國(guó)家相比，在實(shí)際應(yīng)用方面仍差距。在當(dāng)今的時(shí)代，知識(shí)和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，人們?yōu)檩d體已成為科學(xué)技術(shù)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力，人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以直觀綜合目前企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)管理層作出正確的決策，從而加快實(shí)現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用，是我們當(dāng)前努力的新目標(biāo)。

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的人力資源觀，在社會(huì)發(fā)展中的重要作用，對(duì)人力資源的研究是必要的，是社會(huì)發(fā)展的必然結(jié)果，也是適應(yīng)客觀經(jīng)濟(jì)條件的變化，新的挑戰(zhàn)，新經(jīng)濟(jì)的迫切需求，人力資源會(huì)計(jì)研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，從企業(yè)的角度來看，這僅僅是在第二十一世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的高速發(fā)展，人們對(duì)核心競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)發(fā)展為載體，但僅僅依靠傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)不能測(cè)量，介紹人力資源會(huì)計(jì)的迫切需要。站在國(guó)家的角度，因?yàn)槿丝谫|(zhì)量的資源配置不高，國(guó)家的發(fā)展和利用人才是困難的，不便于國(guó)家宏觀調(diào)控、組織、人員流動(dòng)、優(yōu)化配置人力資源。人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用勢(shì)在必行。具有國(guó)際視野，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易交流的日益繁榮，推行人力資源會(huì)計(jì)是對(duì)人力資源的成本和價(jià)值的計(jì)量準(zhǔn)確、經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，獲得人工成本合理和價(jià)值，維護(hù)中國(guó)的合法權(quán)益中國(guó)公民。

二、人力資源會(huì)計(jì)相關(guān)概述

1.人力資源

人力資源是指在一定時(shí)期內(nèi)，自然人一定的社會(huì)區(qū)域具有良好品格和能力，對(duì)于一個(gè)企業(yè)，包括領(lǐng)導(dǎo)和工作人員的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新的解決問題的能力、領(lǐng)導(dǎo)能力、創(chuàng)新能力、管理能力和團(tuán)隊(duì)合作精神，形成其綜合性能是為企業(yè)提供服務(wù)的能力價(jià)值創(chuàng)造。

2.人力資源會(huì)計(jì)

人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)新的學(xué)科，它的意義在于提供人力資源信息管理的需求，人力資源會(huì)計(jì)可以定義為：以貨幣形式、中介變量和控制知識(shí)的自然的人類載體的經(jīng)濟(jì)組織，為了人類的全面變化的形式，和信息使用者提供人力資源投資、維護(hù)和使用等信息的一種管理活動(dòng)。

3.人力資源會(huì)計(jì)的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)假設(shè)就是，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，計(jì)量一級(jí)報(bào)告，這些都是建立的主要條件，是會(huì)計(jì)計(jì)算和會(huì)計(jì)信息處理的重要基礎(chǔ)。人力資源會(huì)計(jì)有以下3個(gè)主要概念或假設(shè)：第一，假設(shè)人力資本中等，在對(duì)人力資本的運(yùn)用中采取的形式是對(duì)應(yīng)的合理范圍內(nèi)的人力資本。在這個(gè)關(guān)鍵前提下，人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)人力資源的利用率，并分析其使用效果、預(yù)測(cè)和決策；第二，假設(shè)企業(yè)寶貴的生產(chǎn)資源，在眼下或之后繼續(xù)給予企業(yè)同樣的服務(wù)，能夠合理的創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但它不是企業(yè)所擁有的，所謂的人力資源；第三作為企業(yè)資源的價(jià)值是一個(gè)假設(shè)的管理方法的作用，人力資源的價(jià)值同時(shí)涵蓋自身的能力、身體狀況以及相應(yīng)的工作能力，包括質(zhì)量通過企業(yè)管理方式的影響，在不同的栽培方式和管理人力資源的價(jià)值，可以創(chuàng)造不同的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

4.人力資源會(huì)計(jì)目標(biāo)

基于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提出了企業(yè)管理者和利益相關(guān)者的人力資源會(huì)計(jì)的概念，等什么的一點(diǎn)是，人力資源會(huì)計(jì)的目標(biāo)是：第一，為企業(yè)管理者提供不同的工作需要由人力資源的配置，即最大限度的節(jié)約成本，企業(yè)應(yīng)該削減？裁員？等等；是正確決策的投資者和債權(quán)人提供的信息將被記錄在利潤(rùn)和當(dāng)前人力資源成本的損失，了解人力資源的投資資產(chǎn)，使信息使用者能充分了解資產(chǎn)、權(quán)益和企業(yè)利益的變化；第三是促進(jìn)企業(yè)員工的工作積極性，建立人力資源會(huì)計(jì)，不僅使企業(yè)在人力資本投資，有意識(shí)地發(fā)展，也無形中形成一個(gè)良好的氛圍，愛要珍惜，激發(fā)職工增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的積極性；第四，外面那些負(fù)責(zé)提供反映企業(yè)履行日會(huì)計(jì)信息的社會(huì)責(zé)任，政府部門和有關(guān)利害關(guān)系方有權(quán)要求企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的責(zé)任，使用人力資源，硬件需要代表企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的一部分。

三、人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用問題

1.人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用存在爭(zhēng)議

一個(gè)是人力資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)是有爭(zhēng)議的。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)代社會(huì)的高速發(fā)展，人力資源屬于能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造剩余收入的關(guān)鍵性資源，因此人力資源會(huì)計(jì)受到更多的重視。專家指出，人力資源會(huì)計(jì)系統(tǒng)存在的問題中，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)是不具代表性的想法。受到傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)特點(diǎn)的影響，對(duì)于人力資源可不可以當(dāng)成資產(chǎn)確認(rèn)情況，學(xué)者分為兩派思想：一是人力資源不與資產(chǎn)的定義相一致，不至于識(shí)別資產(chǎn)測(cè)量；二是，人力資源是企業(yè)可以支配和調(diào)節(jié)進(jìn)入不可替代的資源，來為企業(yè)創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，占資產(chǎn)可以確認(rèn)的集合。因?yàn)閮煞N對(duì)立的觀點(diǎn)，人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)的不同，進(jìn)一步阻止會(huì)計(jì)計(jì)量模塊在人力資源會(huì)計(jì)中發(fā)揮的作用。其次，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的計(jì)量方法。怎樣準(zhǔn)確計(jì)量是人力資源相關(guān)問題中的重點(diǎn)，也是人力資源會(huì)計(jì)在實(shí)際中存在的關(guān)鍵問題。

2.相關(guān)法律法規(guī)的不完善

如今，我國(guó)還沒有頒布人力資源會(huì)計(jì)制度相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理辦法，目前還不存在較為重要的指導(dǎo)原則來引領(lǐng)我國(guó)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)操作，其中尤其是中小企業(yè)，有著較高的人員流動(dòng)性。如果企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系不受法律保護(hù)，導(dǎo)致不規(guī)范，必然增加了較大的人才流失的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，極大的影響公司的整體利益。沒有對(duì)應(yīng)的法律法規(guī)，可能間接誘導(dǎo)投資者對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的不利應(yīng)用，在很大范圍上不利于人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展。中國(guó)的社會(huì)公告還沒有出現(xiàn)人力資源會(huì)計(jì)信息披露方面的注意，沒有達(dá)到人力資源會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)起到的作用，無論是投資還是經(jīng)營(yíng)決策中都需要人力資源發(fā)揮作用。相關(guān)會(huì)計(jì)信息的用戶沒有注意到人力資源會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)勢(shì)，造成企業(yè)缺乏自主披露人力資源會(huì)計(jì)信息的行為。

3.人力資源會(huì)計(jì)理論體系亟待提升

人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)該得到更多理論方面的支持，只有這樣才能真正發(fā)揮人力資源會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)。而且，在人力資源會(huì)計(jì)理論體系的模式下，缺乏關(guān)鍵的人力資源會(huì)計(jì)理論體系方面的指導(dǎo)思想，無論是人力資產(chǎn)的計(jì)量，還是相關(guān)的記錄和報(bào)告都需要更多的關(guān)注。 目前我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)理論體系主要還是依靠人力資源會(huì)計(jì)對(duì)外國(guó)作品的直接獲得為重點(diǎn)，我國(guó)在人力資源會(huì)計(jì)理論研究方面已經(jīng)嚴(yán)重不足。 大多數(shù)文章無法很好的得到有用的研究成果。也沒有相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的相關(guān)部門還沒有構(gòu)建相應(yīng)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范，造成現(xiàn)在的人力資源會(huì)計(jì)無法擁有與我國(guó)相適應(yīng)的普遍適用性。為了加強(qiáng)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，一個(gè)相同的、科學(xué)的人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要提上工作日程，是今后一個(gè)重要的工作，我國(guó)的人力資源會(huì)計(jì)體系的形成。人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用還存在許多問題，僅僅依靠翻譯與實(shí)踐小組討論缺乏難以使理論系統(tǒng)到下一個(gè)水平的個(gè)體研究，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的普及和發(fā)展造成了一定的困難。

4.人力資源會(huì)計(jì)信息披露不足

盡管很多企業(yè)已經(jīng)在注意到進(jìn)行相關(guān)的人力資源可以促進(jìn)公司的發(fā)展，人力資源在公司運(yùn)營(yíng)過程中起到了及其關(guān)鍵的作用，但只是單純的關(guān)注人力資源會(huì)計(jì)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，人力資源會(huì)計(jì)信息披露的全面披露，需要企業(yè)管理者轉(zhuǎn)變思維，絕大多數(shù)高管覺得，他們已經(jīng)完全公開自身的信息，他們不需要“人力資產(chǎn)”來披露更多的情況。如果企業(yè)高管和人力資本形成本身不相互配合，很難向他們證明人力資源的重要性是已被證明的。

四、提高我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的建議

1.加強(qiáng)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的建設(shè)

一是完善會(huì)計(jì)系統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)。人力資源會(huì)計(jì)制度完善會(huì)計(jì)。不能用貨幣直接計(jì)量人力資源價(jià)值，這必然會(huì)低估它的真正價(jià)值，闡述和發(fā)展會(huì)計(jì)方法，人們一般運(yùn)用非貨幣計(jì)量是由于會(huì)計(jì)本身是一種很難量化的資產(chǎn)，能夠按照實(shí)際情況采取適當(dāng)結(jié)合的測(cè)量方法，以便我們能更準(zhǔn)確地了解人力資源的實(shí)際價(jià)格。二是企業(yè)家人力資本會(huì)計(jì)作為測(cè)量的突破點(diǎn)。隨著時(shí)代的變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，人力資源信息尚未體現(xiàn)在傳統(tǒng)的報(bào)告不能滿足投資者的需求和整個(gè)社會(huì)資源的有效配置，也會(huì)受到影響。三是完善資本市場(chǎng)，發(fā)揮資本市場(chǎng)的定價(jià)功能是資本市場(chǎng)的重要平臺(tái)企業(yè)融資，需要在更完善的資本市場(chǎng)運(yùn)行，才能體現(xiàn)出它的重要性。

2.完善相關(guān)法律法規(guī)

法律的有效保證，社會(huì)活動(dòng)，是社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的必要條件。人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用也需要通過法律法規(guī)的保障，只有盡快完善相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展往往就可以了。對(duì)第一制定相關(guān)的法規(guī)可以使企業(yè)的分配制度，有法律使人力資本產(chǎn)權(quán)的法律確認(rèn)和保護(hù)；在企業(yè)人力資源配置問題，人力資本產(chǎn)權(quán)和業(yè)主的權(quán)利和利益得到法律給予明確的解釋二；最終建立完善的法律和制度草案，規(guī)范權(quán)力和職責(zé)的行為主體之間的關(guān)系，企業(yè)和人力資源配置之間明確的權(quán)利。所以，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施營(yíng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境是尤為重要的。盡管人力資源會(huì)計(jì)理論提出了我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中只包含材料資產(chǎn)信息，并沒有反映人力資源的信息。數(shù)據(jù)顯示跨國(guó)企業(yè)應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)，指日可待的全球化應(yīng)用。

3.加強(qiáng)人力資源會(huì)計(jì)理論研究

當(dāng)人們討論人力資源會(huì)計(jì)時(shí)，首先必然談到人力資源的研究，這是能夠成為企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，屬于運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)的基本前提，才能生存和發(fā)展。然而，由于人力資產(chǎn)的特殊性，不是一種有形資產(chǎn)，是更加抽象化的資產(chǎn)，具有較為獨(dú)特的自身特點(diǎn)，從而定義是對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)的困難。所以，要想使人力資源會(huì)計(jì)更好地進(jìn)行發(fā)展并且實(shí)際應(yīng)用，需要更好地理論研究投入。如今，存在的人力資源會(huì)計(jì)理論的大部分研究資料，都屬于直接引用外國(guó)文學(xué)進(jìn)行翻譯而得到的理論，并沒有采取實(shí)質(zhì)的進(jìn)步，面對(duì)實(shí)際情況存在許多盲點(diǎn)無法解決，造成人力資源會(huì)計(jì)無法很好的得到實(shí)際應(yīng)用。因此，為了加快我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用步伐，理論界應(yīng)加強(qiáng)從E人力資源會(huì)計(jì)理論的研究與實(shí)踐企業(yè)建立堅(jiān)實(shí)的理論框架。會(huì)計(jì)應(yīng)加快理論研究盡早解決會(huì)計(jì)確認(rèn)，建立人力資源會(huì)計(jì)概念框架的具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)概念框架的局限性。

4.人力資源會(huì)計(jì)信息披露形成的4個(gè)新思路

眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表附注是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分，它主要是添加表，許多數(shù)字不能細(xì)節(jié)需要在附注中說明，人力資源作為一種特殊的資產(chǎn)不能全部通過貨幣進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，無法帶給信息使用者足夠清晰的認(rèn)識(shí)，企業(yè)應(yīng)充分反映它的情況，不再隱瞞相應(yīng)筆記資料的披露，披露的重點(diǎn)信息需要涵蓋：第一，人力資源的投資水平，按照實(shí)際的支出情況進(jìn)行披露，可以與過去的預(yù)算金額進(jìn)行直接比較，了解投資有沒有獲得預(yù)期的目標(biāo)，相應(yīng)的投資回報(bào)是不是足夠理想；第二，人力資源的關(guān)鍵信息的披露，按照關(guān)鍵性情況，主要披露其關(guān)鍵的技術(shù)人員以及高級(jí)管理人員的情況；第三，測(cè)量方法人力資源會(huì)計(jì)披露的筆記詳細(xì)測(cè)量方法的解釋和理由，測(cè)量所需的變化，這個(gè)變化的原因可以通過分析得到重用的信息。

五、結(jié)語(yǔ)

人力資源會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科，其理論價(jià)值和實(shí)用價(jià)值較高，但其理論研究和實(shí)際應(yīng)用在我國(guó)尚處于起步階段，沒有重視它，但是隨著對(duì)人力資源信息的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求將推動(dòng)其發(fā)展。因此，解決我國(guó)企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用，首先，必須加強(qiáng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論研究的轉(zhuǎn)型，將人力資源應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的重要資產(chǎn)。其次，要選擇合適的測(cè)量方法和保證其可靠性。再次，具體企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，使其應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)這一方面的理論研究，另一方面，大力發(fā)展我國(guó)的資本市場(chǎng)，為人力資源會(huì)計(jì)創(chuàng)造發(fā)展的環(huán)境。

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