張慧

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的情況下，集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理逐步信息化，為提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，將內(nèi)部審計(jì)打造成為“覆蓋集團(tuán)全面業(yè)務(wù)的免疫系統(tǒng)”，中國(guó)平煤神馬集團(tuán)于2012年9月正式啟用內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)。本文結(jié)合實(shí)際使用情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并作簡(jiǎn)要的對(duì)策闡述。

信息化 問(wèn)題 對(duì)策

當(dāng)今時(shí)代，信息技術(shù)所引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會(huì)生活的每一個(gè)角落，信息技術(shù)的應(yīng)用滲透到國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)層面，對(duì)人類社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)和文化等方面都產(chǎn)生了巨大的沖擊，各行各業(yè)都面臨著信息化的挑戰(zhàn)。

在集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理及業(yè)務(wù)管理逐步信息化的現(xiàn)狀下，為了提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，將內(nèi)部審計(jì)打造成為“覆蓋集團(tuán)全面業(yè)務(wù)的免疫系統(tǒng)”，中國(guó)平煤神馬集團(tuán)與用友公司合作，于2011年7月開(kāi)始內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)的籌建工作，2012年9月在全集團(tuán)正式啟用內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)。

筆者作為中國(guó)平煤神馬集團(tuán)審計(jì)部的一名審計(jì)人員，結(jié)合近幾年的內(nèi)部審計(jì)信息化系統(tǒng)實(shí)際使用情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并作簡(jiǎn)要的對(duì)策闡述。

內(nèi)部審計(jì)信息化存在的問(wèn)題

（1）審計(jì)軟件實(shí)用性不強(qiáng)

審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中，一線審計(jì)人員參與的程度不夠，開(kāi)發(fā)人員往往是僅具有豐富的計(jì)算機(jī)技能的專業(yè)人員，無(wú)法將使用單位的特性融入審計(jì)軟件，使系統(tǒng)功能與企業(yè)特性達(dá)到相當(dāng)程度的協(xié)調(diào)；無(wú)法足夠滿足審計(jì)人員的工作需求，軟件的功能不夠完善，實(shí)用性不強(qiáng)，使用效果不夠理想。

例如，在實(shí)際審計(jì)工作中，審計(jì)抽樣技術(shù)比較符合審計(jì)的成本與效益原則，審計(jì)人員可根據(jù)審計(jì)的重要性原則，對(duì)局部選定的樣本進(jìn)行審查，收集充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以此推斷總體特征。抽樣結(jié)果的有效性不受審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力的影響，使結(jié)果更科學(xué)、更可靠。而筆者目前使用的審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)置有PPS抽樣、隨機(jī)抽樣和系統(tǒng)抽樣。三種抽樣方法得出的結(jié)果均不能使用，無(wú)法評(píng)估樣本結(jié)果。原因是：系統(tǒng)將本月發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額作為一個(gè)樣本量，計(jì)入樣本總量，造成選出的重點(diǎn)樣本量大部分是本月發(fā)生額和累計(jì)發(fā)生額，也意味著選出的樣本量與我們測(cè)試需要的樣本量存在重大偏差，無(wú)法依靠樣本量得出需要的測(cè)試結(jié)果。例如：系統(tǒng)下“明細(xì)賬查詢”的抽樣功能，對(duì)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行查詢、抽樣，使用PPS抽樣抽取樣本量，按照PPS抽樣設(shè)置提示，抽樣結(jié)果顯示總樣本數(shù)量52條，其中重點(diǎn)樣本數(shù)量24條，一般樣本數(shù)量28條。對(duì)重點(diǎn)樣本進(jìn)行分析時(shí)，全部為1-12月的本月發(fā)生額和累計(jì)發(fā)生額。

另外，筆者使用的審計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)庫(kù)數(shù)據(jù)不能及時(shí)更新，目前只能看到2017年末的數(shù)據(jù)，2018年的數(shù)據(jù)只能通過(guò)財(cái)務(wù)的NC系統(tǒng)查看。這也是系統(tǒng)實(shí)用性不強(qiáng)的一個(gè)方面。

（2）基層單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息化重視程度不夠

傳統(tǒng)審計(jì)的觀念、方式和方法根深蒂固，影響了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的進(jìn)程。各單位對(duì)這項(xiàng)工作的重視程度也因?yàn)橛^念的差異有所不同，工作水平參差不齊。有的單位只側(cè)重辦公自動(dòng)化、管理信息化，忽視了計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)查帳方面的應(yīng)用，缺乏加強(qiáng)審計(jì)信息化的意識(shí)。很多基層單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)信息化只是形同虛設(shè)，在設(shè)備配置和人員配置方面采取不支持的態(tài)度，致使審計(jì)人員還不能保證一人一臺(tái)電腦，或者使用的電腦面臨淘汰，速度太慢，不能正常的進(jìn)行在線審計(jì)。另外，在線審計(jì)需要被審計(jì)單位財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)的審批才能進(jìn)行，曾出現(xiàn)過(guò)審計(jì)人員已從審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)撤離，而領(lǐng)導(dǎo)的審批還未完成的情況。

部分內(nèi)審人員也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化的重要性和緊迫性，主動(dòng)開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)，還停留在傳統(tǒng)的審計(jì)方法和模式上，依然按照舊有的方法和套路進(jìn)行審計(jì)，與形勢(shì)發(fā)展的要求相距甚遠(yuǎn)。

（3）審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)水平不高，與復(fù)合型人才的要求存在差距

開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)要求審計(jì)人員具有復(fù)合型的知識(shí)結(jié)構(gòu)，既要掌握財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)，又要掌握信息系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。既精通計(jì)算機(jī)又熟悉審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才很少，這也制約著信息化的發(fā)展。目前的審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，并且審計(jì)人員老齡化也較嚴(yán)重，一部分審計(jì)人員雖然有豐富的財(cái)會(huì)、審計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但掌握的計(jì)算機(jī)知識(shí)相對(duì)匱乏，很多審計(jì)人員不熟悉或者不能正確使用系統(tǒng)提供的很多功能，造成了資源的閑置。例如在數(shù)據(jù)分析模塊下，很多模塊的使用條件、結(jié)果的應(yīng)用上還存在盲區(qū)。還有部分審計(jì)人員雖然計(jì)算機(jī)水平較高，但對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的敏感度不夠，對(duì)有些業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平判斷存在偏差。如：部分審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)系統(tǒng)工作時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位賬面余額投入的精力過(guò)多，而很少關(guān)注那些年度內(nèi)發(fā)生額很大，但無(wú)余額的業(yè)務(wù)。這種工作方式隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。有些業(yè)務(wù)就是通過(guò)日常的往來(lái)賬進(jìn)行調(diào)整，一進(jìn)一出，年底并無(wú)余額，以達(dá)到滿足單位利益的目的。

對(duì)策：

（1）增強(qiáng)審計(jì)軟件的實(shí)用性

為了增強(qiáng)通用審計(jì)軟件的實(shí)用性，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中應(yīng)多讓一線審計(jì)人員參與，并在審計(jì)軟件中集成已有的審計(jì)思路與經(jīng)驗(yàn)。在實(shí)際使用過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)管理員聯(lián)系，通過(guò)管理員匯總后與供應(yīng)商溝通，采取相應(yīng)的措施，并對(duì)相應(yīng)的程序進(jìn)行修改，使軟件不斷得到優(yōu)化，充分發(fā)揮系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件智能化和實(shí)用性的完美結(jié)合，使審計(jì)人員靈活方便地應(yīng)用審計(jì)軟件。

（2）加大審計(jì)信息化的宣傳力度，增強(qiáng)各單位領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)人員的重視程度

集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)通過(guò)下發(fā)集團(tuán)文件，召開(kāi)集團(tuán)會(huì)議等形式在全集團(tuán)范圍內(nèi)加大審計(jì)信息化的推廣，使基層單位領(lǐng)導(dǎo)充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)信息化的重要性，從而加強(qiáng)其對(duì)審計(jì)信息化工作的支持力度，保證審計(jì)信息化對(duì)各單位資金、人員上的要求得到滿足。同時(shí)，應(yīng)將審計(jì)人員使用審計(jì)信息化系統(tǒng)情況列入考核機(jī)制，成為評(píng)價(jià)各單位審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)之一，促使基層單位開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)積極使用審計(jì)系統(tǒng)，增強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)，提高審計(jì)效率，且保證審計(jì)質(zhì)量。

（3）加大對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

有重點(diǎn)的加大信息化培訓(xùn)的力度，使審計(jì)人員達(dá)到除了掌握傳統(tǒng)審計(jì)的基本知識(shí)外，還應(yīng)掌握計(jì)算機(jī)知識(shí)及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，使所有審計(jì)人員都逐步成為適應(yīng)并勝任信息環(huán)境下的審計(jì)人員。針對(duì)信息化系統(tǒng)內(nèi)置的各種數(shù)據(jù)分析、報(bào)表分析目錄下的功能進(jìn)行詳細(xì)的講解，使審計(jì)人員掌握系統(tǒng)的基本功能，充分發(fā)揮審計(jì)系統(tǒng)的作用。

大力加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)教育和職業(yè)道德教育，規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)的取得，完善自身的質(zhì)量控制制度。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）加強(qiáng)控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)線索等基本要素都發(fā)生了巨大的變化，原有的審計(jì)方式、方法及程序已不能適應(yīng)信息化審計(jì)的要求，這對(duì)審計(jì)的科學(xué)性、審計(jì)證據(jù)可靠性等方面帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須進(jìn)一步規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)程序，應(yīng)側(cè)重于計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程、相關(guān)審計(jì)技術(shù)及審計(jì)證據(jù)收集，使審計(jì)人員開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作時(shí)有章可循，有效規(guī)避計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，道路還很漫長(zhǎng)。我們需要下大工夫研究探索，花大力氣普及和推廣，才能使我們的內(nèi)部審計(jì)工作趕上時(shí)代步伐，適應(yīng)信息時(shí)代的要求。

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