徐美玲

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，融資租賃這種企業(yè)融資的形式也得到了快速發(fā)展，融資租賃在金融市場中地位日益突出，較好的促進了資源的優(yōu)化利用。近幾年，國內(nèi)的融資租賃發(fā)展已逐漸成熟，有關(guān)的會計規(guī)章也在不斷的健全，然而依然存在一些問題。本文首先對融資租賃的概念進行了闡述，接著就融資租賃會計處理中需要思考的幾點問題進行了分析，最后提出了完善融資租賃會計處理的措施，希望能夠?qū)窈蟮娜谫Y租賃會計問題處理起到借鑒作用。

融資租賃 會計處理 問題

由于市場經(jīng)濟的日趨成熟，有利于資源優(yōu)化配置的融資租賃行業(yè)已經(jīng)得到了世界各國金融行業(yè)的極大關(guān)注，并且已經(jīng)快速的壯大起來。當(dāng)今社會下，融資租賃的方式越來越多，其中融資不僅指的資金，同時還能融物，融物的好處是，對公司的財務(wù)進行優(yōu)化、公司的負(fù)債壓力得到減輕、促進公司的迅速發(fā)展等，融物也是解決公司內(nèi)部資金問題的一個重要組成部分，所以融物的發(fā)展環(huán)境也來越好，成為公司融資的重要組成部分。我國的經(jīng)濟發(fā)展非常迅速，但是，融資租賃行業(yè)的崛起時間不是很長，到現(xiàn)在為止，我國的企業(yè)融資租賃發(fā)展才有幾年的時間，在發(fā)展過程中出現(xiàn)了許多的問題，還需要行業(yè)內(nèi)共同討論和解決。

融資租賃概述

融資租賃這一概念是屬于金融經(jīng)濟的一部分。融資租賃又被叫做企業(yè)設(shè)備租賃?；诮?jīng)濟發(fā)展的需求，出現(xiàn)了融資租賃這一種全新的行業(yè)。融資租賃行業(yè)具有融合資金和物質(zhì)租賃等特點，租賃公司可以按照租賃方的要求提供給承租人所需的設(shè)備，承租方只需要按照合同要求給租賃公司支付一定的租金來擁有該設(shè)備的使用權(quán)利，承租方不能對設(shè)備進行轉(zhuǎn)讓或出售。在租賃到期時，如果承租方按照之前的約定按時分期支付租金，在約定期滿時承租方通常會支付相當(dāng)少的資金從出租方取得設(shè)備的所有權(quán)，若合同到期后承租人不購買該設(shè)備，，則設(shè)備的所有權(quán)仍歸租賃公司所有。

租賃公司在融資租賃出租設(shè)備時，對承租方的擔(dān)保的資質(zhì)的要求比較低，主要關(guān)注承租人未來現(xiàn)金流量及盈利能力，通過這樣的形式，承租方可以更輕松的租賃到生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)備。不必在設(shè)備購買時一次性支付大額資金，可以通過租賃設(shè)備產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟利益流入，支付租金。，這樣就大大的減少了企業(yè)過于沉重的資金壓力，可以很好的節(jié)約資金投入擴大在生產(chǎn)，這就是融資租賃興起和發(fā)展的主要原因。

融資租賃會計處理存在的問題（1）融資租賃會計處理制度不健全在我國融資租賃的發(fā)展時間比較短，相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)不夠全面，對融資租賃方面的相關(guān)規(guī)定不多，沒有具體的行為規(guī)范的約束性，這樣就造成了租賃行業(yè)中的發(fā)展水平相差較大。同時租賃公司因監(jiān)管機構(gòu)不同又分為金融租賃公司、非金融租賃公司，執(zhí)行的會計政策也有所不同，使得融資租賃企業(yè)之間沒有一定的可比性。相關(guān)的監(jiān)督管理的機制不同，對壞賬準(zhǔn)備金計提的相關(guān)要求也不同，金融租賃公司參照金融企業(yè)的相關(guān)規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備，但對于非金融租賃公司是否計提壞賬準(zhǔn)備沒有強制性的要求。企業(yè)在實際業(yè)務(wù)過程中會向客戶收取咨詢費、服務(wù)費等服務(wù)性質(zhì)的款項，這些款項是在收取時一次性計入當(dāng)期損益還是按照租賃期限合理分?jǐn)偟礁髌冢加胁煌奶幚矸绞?。對于租賃期內(nèi)向承租人收取的租金是按照內(nèi)含報酬率分期確認(rèn)收入還是按照項目的平面利率確認(rèn)當(dāng)期收入也存在不同的處理。

（2）租賃種類劃分不清

租賃交易在會計處理上應(yīng)區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營租賃，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號-租賃》對具體判斷標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定。但企業(yè)日常經(jīng)營活動復(fù)雜，合同簽訂時相關(guān)條款約定不明確，財務(wù)人員前期參與程度不高，通常是合同簽訂后執(zhí)行階段財務(wù)人員才接觸到相關(guān)合同，此時合同中相關(guān)條款若未約定，或約定不明確，需要依靠財務(wù)人員的職業(yè)判斷來確定此項租賃業(yè)務(wù)是否屬于融資租賃。因融資租賃和經(jīng)營租賃的區(qū)分涉及較多因素例如對租賃資產(chǎn)公允價值的確定、最低租賃付款額的現(xiàn)值的確定，資產(chǎn)使用壽命的確定以及對條款中“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值”中幾乎相當(dāng)于具體是多少比例的掌握都會造成對該租賃業(yè)務(wù)種類判斷不清。

（3）賬務(wù)缺乏規(guī)范

1.項目初期收取的手續(xù)費用處理方式不當(dāng)。出租方一般會在出租日向承租方收取一定金額的手續(xù)費，并且約定該項費用不與項目期限相關(guān)，收取后不予返還，并對該項費用向承租方開具發(fā)票。有相當(dāng)多的融資租賃企業(yè)將該項手續(xù)費用一次性確認(rèn)為當(dāng)期收入，手續(xù)費收取的比例一般為項目金額的百分之一到五之間，部分租賃公司手續(xù)費總收入占當(dāng)期總收入的比例達(dá)到40-45%左右。但手續(xù)費是整個項目交易結(jié)構(gòu)的一部分，在項目內(nèi)含報酬率確定的情況下收取過高的手續(xù)費收入，使后期向承租人收取的利息減少，相當(dāng)于壓縮了項目后期取得利息收入的空間。因此可見若出租方對初期收取的手續(xù)費用進行簡單的錯誤核算時，會造成收入提前確認(rèn)，當(dāng)期凈利潤核算不實的情況。

2.保證金的賬務(wù)處理不規(guī)范。租賃企業(yè)會根據(jù)評估的項目風(fēng)險水平向承租方收取一定的保證金，這樣有利于控制項目的風(fēng)險。但承租方在租賃時所支付的保證金金額越多，其取得的有效資金使用額度也就越少，當(dāng)然后期向出租人支付的租金總額度也會減少。同樣的對于直租業(yè)務(wù)來講承租人租賃起始日自身的資金壓力也較大，對于回租業(yè)務(wù)來講保，承租人可以用資金也較少。保證金一般用于沖抵項目最后一期租金，也可以承租人發(fā)生資金困難時沖抵在賃期間的任意一期租金。保金金的存在縮小了項目的風(fēng)險敞口，在賬務(wù)處理上有的企業(yè)從租賃的總金額中扣除這一部分的金額，有的企業(yè)將保證金作為其他應(yīng)付款進行核算，但不進行折現(xiàn)，有的企業(yè)將保證金納入整個項目交易結(jié)構(gòu)中，按照考慮保證金金額后的內(nèi)含報酬率進行項目收入的確認(rèn)，即將保證金以折現(xiàn)后的現(xiàn)值在賬面體現(xiàn)。保證金不同的處理方式造成了項目按照內(nèi)含報酬率法確認(rèn)的當(dāng)期收入的不同。

完善融資租賃會計處理的措施

（1）建立健全融資租賃法律規(guī)范

國家要對企業(yè)融資租賃進行法律的約束，健全我國在這方面的法律規(guī)定，使得該行業(yè)合法合理的進行運營，還要同步對會計行業(yè)的行為準(zhǔn)則進行規(guī)范，政府要加大扶持力度，發(fā)揮主導(dǎo)作用，同時要學(xué)習(xí)國外的管理方式，盡快減少與國外會計行業(yè)的差距，完善相關(guān)監(jiān)管制度，對于租賃標(biāo)的資產(chǎn)范圍進行規(guī)范同時對于手續(xù)費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)等作出相應(yīng)的制度化規(guī)定。目前租賃公司按照批準(zhǔn)成立機構(gòu)的不同大體分為三類，分別為經(jīng)銀監(jiān)會批準(zhǔn)成立的租賃公司，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)成立的外資租賃公司以及內(nèi)資試點租賃公司，因為監(jiān)管機構(gòu)的不同，相關(guān)制度規(guī)范也略有不同，主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備金計提比例以及相關(guān)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題上。

（2）明確租賃種類

企業(yè)之間在進行租賃時財務(wù)人員應(yīng)事前參與，明確相關(guān)合同條款便于判斷是否是融資租賃。若屬于融資租賃要根據(jù)企業(yè)是否需要租賃公司向第三方購買設(shè)備來區(qū)分是屬于直接租賃或是售后回租。前者是企業(yè)既有融資需求又有融物需求，是典型的融資租賃形式。后者則是融資性質(zhì)更多一些，因為不需要出租人再向第三方新購買設(shè)備，企業(yè)即承租人將現(xiàn)有的設(shè)備等資產(chǎn)出售給融資租賃公司同時又向租賃公司租回該設(shè)備。由于租賃標(biāo)的物的不同以上兩種租賃方式又具體區(qū)分為動產(chǎn)直租、不動產(chǎn)直租、動產(chǎn)回租及不動產(chǎn)回租。

（3）完善會計處理辦法

融資租賃的會計處理問題應(yīng)當(dāng)明確細(xì)化，對于租賃期初收取的手續(xù)費收入確認(rèn)問題，收取保證金的賬務(wù)處理問題等進行規(guī)范化的統(tǒng)一規(guī)定，使不同租賃公司之間具有可比性。

1.對于項目初期收取的手續(xù)費收入。雖然大部分融資租賃公司都單獨與客戶簽訂手續(xù)費合同，并且合同中約定該收入一次性收取，并且項目中途終止也不予返還。但考慮到租賃公司簽訂的手續(xù)費合同和租賃合同為基于同一商業(yè)目的并構(gòu)成一攬子交易，且租賃公司向租賃客戶收取的各類形式的手續(xù)費的定價是綜合內(nèi)含報酬率的一部分，即手續(xù)費合同的對價金額取決于租賃合同的定價或履行情況。因此，手續(xù)費收入和租賃收入應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理。

除非經(jīng)租賃公司對租賃合同和手續(xù)費合同進行評估，識別該兩份合同所包含的各單項履約義務(wù)。對于簽訂的手續(xù)費合同有實質(zhì)服務(wù)內(nèi)容，且與提供的租賃服務(wù)不具有高度關(guān)聯(lián)性，可作為可明確拆分商品或服務(wù)，單獨確認(rèn)收入。

否則需要將租賃合同和手續(xù)費合同合并在一起考慮，對手續(xù)費收入按照租賃收入的核算方式進行計量和確認(rèn)。換而言之，租賃公司應(yīng)當(dāng)對手續(xù)費收入按實際利率法計算，確認(rèn)為利息收入。

2.保證金的處理。保金的收取縮小了融資租賃公司的項目投放資金，是整個項目交易結(jié)構(gòu)的一部分，應(yīng)當(dāng)將保證金納入項目內(nèi)含報酬率計算公式中，即按照其折現(xiàn)后的現(xiàn)值計入其他應(yīng)付款中。

結(jié)束語

我國的融資租賃方面還存在很多的問題有待解決，而這些問題的解決除了依靠企業(yè)本身外，還需要政府部門以及社會市場的相互協(xié)作，同時也需要會計從業(yè)人員能夠不斷提高自身的技能水平和知識素養(yǎng)，共同進步和發(fā)展，不斷深化研究，提出更為有效、科學(xué)的解決方案，從而完善我國的融資租賃行業(yè)，謀求更為輝煌的發(fā)展。

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