為了體現(xiàn)公司利益，實現(xiàn)相關(guān)目標，上市公司一直在想方設法采取各種措施進行利潤操縱，粉飾財務報表。近年來，在通過關(guān)聯(lián)交易、債務重組等方式受限以后，一種更新的調(diào)節(jié)利潤手法正在被越來越多的上市公司合法地濫用，即會計估計。由于會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可以利用的信息為基礎所作的判斷，對會計估計的計量和變更都帶有很大的主觀性；又由于外界人員對公司情況具有的信息不對稱性，不能很好評價監(jiān)督上市公司的會計估計的合理性，因此，會計估計逐漸成為我國上市公司用來進行利潤操縱的手段。

會計估計會計估計變更 盈余管理

緒論

（1）引言

會計分期假設的存在和權(quán)責發(fā)生制原則的要求，以及企業(yè)所面臨的環(huán)境及日常商業(yè)活動中存在著大量不確定因素，就導致許多財務報表項目不能精確地計量，而只能加以估計。估計過程中涉及最近可利用的信息為基礎所做的判斷。合理運用會計估計是編制財務報表的基本步驟。并不削弱財務報表信息的可靠性。但是由于會計估計是企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可以利用的信息為基礎所作的判斷，會計估計的計量和變更就帶有很大的主觀性.

（2）研究內(nèi)容本文通過對會計估計的概念和作用以及變更的進一步理解，分析上市公司會計估計變更的原因，對企業(yè)利用會計估計操縱利潤的行為進行了深入的探討，為企業(yè)正確有效地運用會計估計提出警醒，促進企業(yè)健康可持續(xù)地發(fā)展。

會計估計理論概述

（1）會計估計的定義

我國《企業(yè)會計準則——會計政策，會計估計變更和會計差錯更正》認為會計估計是企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可以利用的信息為基礎所做的判斷。

（2）會計估計的作用

在企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務中會計估計舉足輕重，具體體現(xiàn)為以下幾點：

1.可以合理確定資產(chǎn)的入賬價值。實際工作中，各種資產(chǎn)都可能發(fā)生減值，依據(jù)權(quán)責發(fā)生制，如果不考慮減值因素的影響，就會使期末會計報表提供的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不真實。

2.可以合理確定負債的數(shù)額。企業(yè)只有清楚的認識了其公司實際的負擔水平，才能夠結(jié)合實際情況作出有效的決策。例如，由于擔保的原因會發(fā)生或有負債，對或有負債是否確認以及確認額為多少，都要視被擔保人償債義務的履行情況而不同。

3.可以合理確定某一期間的收入與費用數(shù)額，例如：損益折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷、各項預提及攤銷費用的分配都影響到某一期間的成本或費用，而這些會計核算都需要進行會計估計。

（3）會計估計變更

會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況與預期未來經(jīng)濟利益和義務發(fā)生變化，從而對資產(chǎn)和負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行的重估和調(diào)整。企業(yè)賴以估計的基礎發(fā)生了變化，或者由于獲得新信息，積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，可能需要對會計估計進行修訂。這必然要求重新進行會計估計。

會計估計變更的動因分析

（1）發(fā)生會計估計變更的公司與控制行業(yè)與規(guī)模后的未發(fā)生會計估計變更的配比公司相比，二類公司特征存在系統(tǒng)差異，具體表現(xiàn)為，在資產(chǎn)負債率、退市風險、虧損、董事長變更、CEO變更，事務所變更、審計委員會設置和會計差錯調(diào)整7個特征變量上差異顯著。

（2）決定上市公司會計估計變更的主要動因包括公司債務水平、業(yè)績狀況以及會計師事務所變更等等。公司的資產(chǎn)負債率越高，越有可能變更會計估計；當公司的業(yè)績狀況愈處于“無法挽回的虧損”和“優(yōu)秀的業(yè)績表現(xiàn)”兩種極端情形時，公司變更會計估計的動機愈強烈；會計師事務所變更往往導致公司變更會計估計。

會計估計操縱利潤行為的分析

會計估計失當公司明顯存在利用會計估計項目進行利潤調(diào)節(jié)的盈余管理行為；會計估計失當公司在變更當年和次年的盈利依靠非經(jīng)常性損益維持，沒有可持續(xù)性。常用的操縱行為如下：

（1）利用壞賬計提比例變更

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，應當計提壞賬準備。在確定壞賬準備的計提比例時，企業(yè)應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。

（2）攤銷年限變更

這里攤銷期限變更指的是公司對包括無形資產(chǎn)攤銷期限、長期待攤費用攤銷期限、股權(quán)投資差額攤銷期限、存貨攤銷期限等的變更。對固定資產(chǎn)折舊率的變更包括對固定資產(chǎn)的折舊年限進行了變更、對固定資產(chǎn)折舊方法進行了變更、對固定資產(chǎn)凈殘值率進行了變更，或者對其中兩者以上都進行了變更。

（3）資產(chǎn)預計凈殘值的變更

預計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。資產(chǎn)的預計凈殘值越高，則單位工作量單位工作時間的折舊額就越少；反之，則越多。但是由于固定資產(chǎn)凈殘值是一個折舊前就要考慮的因素，而它的實際金額到發(fā)生時才能確定，因此要事先進行估計。

（4）收入確認

由于在建工程在每一年度末需要根據(jù)完工程度確認當期收入，而對完工程度的判斷在很大程度上需要專業(yè)會計人員的估計。當據(jù)以估計完工程度的情況發(fā)生了變化時就需要重新作出判斷，即會計估計變更。由于對收入確認的估計情況主要是針對于在建工程完工程度的判斷估計，技術(shù)性和專業(yè)性比較強，因此這也給企業(yè)很大的操作空間。

結(jié)論

我國上市公司對資產(chǎn)減值準備，固定資產(chǎn)折舊率及攤銷年限，壞賬計提率進行操縱的現(xiàn)象很普遍，且操縱程度相當大。首年虧損公司、連續(xù)虧損公司、轉(zhuǎn)虧為盈公司等這些處于敏感時點的公司，存在著明顯的利用會計估計變更進行利潤操縱的嫌疑。針對以上問題企業(yè)應當正確應用《企業(yè)會計準則》，準則制定委員會應當逐步規(guī)范會計估計事項以及信息披露的相應準則。審計部門要加強監(jiān)管，企業(yè)自身應完善內(nèi)部控制制度，使基于會計估計的會計信息能更加準確有效反映企業(yè)財務狀況及經(jīng)營成果。

[1]劉永澤，陳立軍.中級財務會計[M].遼寧：東北財經(jīng)大學出版社，2007

[2]葛家澍.中級財務會計[M].北京：中國人民大學出版社，2009

[3]顏志遠[M].會計估計變更的動因分析：2006

作者簡介：袁麗萍（出生年月1989年10月21日），性別女，學歷大學本科，籍貫山西省靜樂縣，現(xiàn)工作單位山西潞安機械有限責任公司，研究方向會計估計，職稱初級會計師。