葉東森

很多軟件企業(yè)存在融資難、投資損失和應(yīng)收賬款壞賬等特殊財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生有行業(yè)特性原因，也有軟件風(fēng)險(xiǎn)管控措施不完善原因。軟件企業(yè)可從組織、流程和策略等多方面入手，優(yōu)化軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)軟件企業(yè)生存發(fā)展的威脅。

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈的社會(huì)背景下，為了對(duì)軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，就必須分析不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不足加以分析，制定有效的改進(jìn)策略，進(jìn)而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)防和控制，進(jìn)一步保障軟件企業(yè)的長效發(fā)展。

軟件企業(yè)常見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（1）籌資風(fēng)險(xiǎn)

一方面，軟件企業(yè)間接融資能力比較薄弱。由于軟件企業(yè)數(shù)量眾多且競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，客戶需求經(jīng)常變化，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快，由固定人員支出形成的經(jīng)營杠桿也比較大，因此軟件企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也比較大，難以滿足商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的要求；軟件企業(yè)資產(chǎn)主要為人力資源和軟件產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)，無法對(duì)其價(jià)值進(jìn)行合理評(píng)估，且難以變現(xiàn)，難以滿足商業(yè)銀行對(duì)貸款抵押品的要求；很多軟件企業(yè)注冊(cè)資本比較小，企業(yè)規(guī)模也比較小，抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，在商業(yè)銀行貸款評(píng)估中處于不利位置。所以軟件企業(yè)獲得銀行貸款的難度比較大，即使能夠獲得銀行貸款，融資成本也比較高。

另一方面，軟件企業(yè)直接融資能力也受限。很多軟件企業(yè)規(guī)模比較小，利潤率不高，經(jīng)營管理也不夠規(guī)范，暫時(shí)難以滿足在國內(nèi)證券市場(chǎng)上市的要求，難以通過資本市場(chǎng)進(jìn)行直接融資，資金需求主要依靠自身經(jīng)營積累和股東投入?，F(xiàn)有股東增加投入需要股東有較強(qiáng)資金實(shí)力，新股東投入可能會(huì)出現(xiàn)稀釋現(xiàn)有股東股權(quán)和控制權(quán)的問題，因此，依靠股東增加投入也有一定難度。由于很多軟件企業(yè)規(guī)模比較小，且利潤率不高，企業(yè)自身經(jīng)營積累也難以滿足企業(yè)發(fā)展需要的新增資金需求。

總之，由于外部和企業(yè)自身?xiàng)l件原因，軟件企業(yè)融資難度和成本都比較高，融資風(fēng)險(xiǎn)比較大。

（2）投資風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力往往是其擁有的軟件產(chǎn)權(quán)和人力資源等無形資產(chǎn)，而軟件產(chǎn)權(quán)等核心競(jìng)爭(zhēng)力是需要通過不斷投入資金進(jìn)行研發(fā)獲得。軟件企業(yè)研發(fā)需要經(jīng)歷問題的定義及規(guī)劃、需求分析、軟件設(shè)計(jì)、程序編碼和軟件測(cè)試、試運(yùn)行等六個(gè)階段，產(chǎn)品從開始研發(fā)到銷售，特別到形成成熟產(chǎn)品，周期往往比較長。由于軟件企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，且客戶需求變化比較快，軟件企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)很可能出現(xiàn)對(duì)客戶需求把握不夠準(zhǔn)確，研發(fā)出市場(chǎng)需求比較小的產(chǎn)品，或者產(chǎn)品研發(fā)尚未完成，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已經(jīng)推出了新產(chǎn)品，已經(jīng)占據(jù)了市場(chǎng)，導(dǎo)致軟件企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)失敗，研發(fā)投入變成了沉沒成本。除此之外，為了強(qiáng)化核心競(jìng)爭(zhēng)力，軟件企業(yè)研發(fā)投入往往比較大，在研發(fā)過程中，研發(fā)效率不高也容易導(dǎo)致公司資源浪費(fèi)。

（3）人員支出風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于軟件企業(yè)而言，人力資源是其不可或缺的資產(chǎn)，人員會(huì)產(chǎn)生相關(guān)支出，這些人員相關(guān)支出主要包括工資、福利和差旅費(fèi)等，這些支出往往需要定期支付，例如工資每月需定期發(fā)放，社保和公積金等需每月定期繳納，一般不能延遲支付，延遲支付對(duì)員工和公司均會(huì)產(chǎn)生巨大負(fù)面影響。這些人員支出占軟件企業(yè)總成本費(fèi)用比例十分大，這意味著，軟件企業(yè)的大部分成本費(fèi)用付款不能延遲。而軟件行業(yè)客戶付款周期往往比較長，因此軟件企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時(shí)，需先墊支人員支出等費(fèi)用，一定要具備充足現(xiàn)金流，與人員相關(guān)開支需求相吻合，以免企業(yè)員工進(jìn)入到恐慌之中，導(dǎo)致人才流失，致使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力逐漸喪失。

（4）應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)

許多軟件企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化程度比較低，在研發(fā)出產(chǎn)品基礎(chǔ)版本后，往往需要根據(jù)具體客戶需求進(jìn)行二次個(gè)性化開發(fā)。而二次開發(fā)需要經(jīng)歷問題的定義及規(guī)劃、需求分析、軟件設(shè)計(jì)、程序編碼和軟件測(cè)試、試運(yùn)行等六個(gè)階段，開發(fā)周期比較長，而大部分銷售款項(xiàng)需要在項(xiàng)目完成驗(yàn)收后才能收取，應(yīng)收賬款周期比較長，增加了壞賬風(fēng)險(xiǎn)。另外，與硬件產(chǎn)品相比，對(duì)軟件產(chǎn)品評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)較為寬泛，涉及因素可能會(huì)更多，有時(shí)軟件企業(yè)與客戶對(duì)最終產(chǎn)品的評(píng)價(jià)會(huì)存在較大差異，客觀上也增加了收款難度和應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（5）匯率風(fēng)險(xiǎn)

在我國，軟件產(chǎn)業(yè)是戰(zhàn)略性的新興產(chǎn)業(yè)，在其實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的過程中，會(huì)建設(shè)境外分子公司、營銷網(wǎng)絡(luò)、研發(fā)中心和交付中心等，或者在國內(nèi)建立離岸交付中心承接國外業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)國際服務(wù)外包業(yè)務(wù)的全面發(fā)展。在實(shí)踐中，必然會(huì)遇到國際業(yè)務(wù)當(dāng)中所涉及的外匯風(fēng)險(xiǎn)，特別是在匯率浮動(dòng)比較大的情況下部分資金可能會(huì)出現(xiàn)損失，影響軟件企業(yè)的利潤，直接影響其未來發(fā)展。

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在問題分析

軟件企業(yè)常見財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是行業(yè)特性，行業(yè)特點(diǎn)決定了很多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以避免。但是很多軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較大，嚴(yán)重影響了其經(jīng)營管理，甚至影響了其生存和發(fā)展。究其原因，除行業(yè)特性外，還與軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施不當(dāng)有密切關(guān)系。很多軟件公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都存在如下問題：

（1）員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

很多軟件企業(yè)是由專業(yè)的軟件從業(yè)人員創(chuàng)建的，這些創(chuàng)始人專業(yè)技能往往比較比較拔尖，但是財(cái)務(wù)知識(shí)比較薄弱，對(duì)財(cái)務(wù)工作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏足夠的重視。很多軟件企業(yè)規(guī)模比較小，生存發(fā)展壓力導(dǎo)致管理層往往比較重視銷售合同額、銷售收入等經(jīng)營指標(biāo)，容易忽視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，軟件企業(yè)的一般員工平均年齡都不高，業(yè)務(wù)專業(yè)水平較高，但基本財(cái)務(wù)知識(shí)也比較匱乏，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施缺乏足夠理解，更談不上全力支持。

（2）資金預(yù)算體系未能建立

對(duì)資金收、付、存進(jìn)行計(jì)劃和安排，提前采取措施應(yīng)對(duì)可能存在資金問題，可有效管控軟件企業(yè)面臨現(xiàn)金流緊張、融資難和應(yīng)收賬款壞賬等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，很多軟件企業(yè)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)比較薄弱，員工甚至領(lǐng)導(dǎo)錯(cuò)誤認(rèn)為，公司規(guī)模小，業(yè)務(wù)不穩(wěn)定，預(yù)算能夠起到作用不大，反而增加了業(yè)務(wù)部門的工作量，降低了工作效率。錯(cuò)誤理念導(dǎo)致軟件企業(yè)未能建立起有效的資金預(yù)算體系。

（3）內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)兩張皮

有些軟件企業(yè)財(cái)務(wù)人員為了管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，初步建立了內(nèi)部控制體系。但是，由于缺乏領(lǐng)導(dǎo)支持，與業(yè)務(wù)部門溝通不足等原因，其內(nèi)控體系常存在如下問題：一是管控措施主要在事后，事前管控措施較少，例如對(duì)研發(fā)投入失敗風(fēng)險(xiǎn)管控，過于注重失敗后懲處措施；二是管控措施未能嵌入業(yè)務(wù)流程中，例如對(duì)應(yīng)收賬款壞賬管控，未能在客戶選擇、合同簽訂、交付等環(huán)節(jié)嵌入管控措施；三是內(nèi)控體系大而全，未能考慮到軟件企業(yè)的實(shí)際情況。這些問題導(dǎo)致內(nèi)部控制體系得不到領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門支持，內(nèi)控體系與業(yè)務(wù)兩張皮，內(nèi)控效用大打折扣。

（4）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)

有些軟件企業(yè)由于規(guī)模比較小，財(cái)務(wù)人員比較少，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)人員要求停留在能夠順利完成會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)層面，財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能比較單一，財(cái)務(wù)管理技能比較缺乏，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制體系正確理解，更談不上主導(dǎo)建立有效內(nèi)控體系。

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)化策略筆者認(rèn)為應(yīng)該從組織、流程和策略等多方面入手，才能有效地對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面管控，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)軟件企業(yè)生存發(fā)展的威脅。

（1）建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該梳理公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在公司內(nèi)進(jìn)行宣貫，讓公司員工了解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類、對(duì)公司影響、與其工作關(guān)系等。如有必要，可編寫簡(jiǎn)單財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控手冊(cè)，統(tǒng)一公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控概念、風(fēng)險(xiǎn)分類和管控措施等專業(yè)術(shù)語，形成統(tǒng)一溝通基礎(chǔ)。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與崗位責(zé)任掛鉤，增強(qiáng)員工財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。最終形成公司全員參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化。

（2）財(cái)務(wù)人員要在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中起主導(dǎo)作用

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是公司全員參與的管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該起到主導(dǎo)作用，不能回避該責(zé)任。因?yàn)閮?nèi)控體系構(gòu)建是一項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)技能要求比較高的工作，需要綜合考慮財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等因素，業(yè)務(wù)部門人員缺乏系統(tǒng)的訓(xùn)練，難以滿足該項(xiàng)工作要求，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該勇于承擔(dān)其主導(dǎo)作用。否則，業(yè)務(wù)部門財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控活動(dòng)各自為政，難以起到應(yīng)有作用。

（3）綜合管理經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)經(jīng)營不僅面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還面臨經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不是相互獨(dú)立，是相互影響、相互作用的。軟件企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控時(shí)，

需要考慮經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素。在軟件企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較小，外部環(huán)境比較穩(wěn)定，企業(yè)收入和利潤等比較穩(wěn)定時(shí)，可以適當(dāng)提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)容忍程度。軟件企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)比較大，外部環(huán)境變化比較快時(shí)，軟件企業(yè)應(yīng)該綜合考慮企業(yè)可承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總量，適當(dāng)管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)總量控制在可接受范圍內(nèi)。

（4）將管控措施嵌入到業(yè)務(wù)流程中

內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制兩方面。前者在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著核心功效，具體指的就是借助會(huì)計(jì)工作與信息，有效地指揮并調(diào)節(jié)狹義生產(chǎn)環(huán)節(jié)、經(jīng)營環(huán)節(jié)與管理環(huán)節(jié)，確保能夠獲取更為可觀的效益目標(biāo)。而后者則是企業(yè)內(nèi)部控制的一種框架形式，對(duì)運(yùn)作流程、風(fēng)險(xiǎn)控制以及檢測(cè)評(píng)估等運(yùn)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)加以管理。軟件企業(yè)必須取得業(yè)務(wù)部門配合，在業(yè)務(wù)流程中嵌入管理控制措施，將內(nèi)控措施固化到業(yè)務(wù)流程中，例如開拓業(yè)務(wù)流程中，對(duì)客戶的信用進(jìn)行評(píng)估，犧牲部分銷售收入以排除一些信用不良客戶，對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行應(yīng)收賬款考核等以降低應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

（5）建立全面預(yù)算體系

建立全面預(yù)算體系，特別是資金預(yù)算體系，通過對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期的經(jīng)營和財(cái)務(wù)等做出一系列具體計(jì)劃，分析可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前采取應(yīng)對(duì)措施。通過預(yù)算體系實(shí)施，可將“全員參與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理”理念落地，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和業(yè)務(wù)兩張皮現(xiàn)象。通過預(yù)算實(shí)施跟蹤，可不斷督促相關(guān)部門采取財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

（6）建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理獎(jiǎng)懲機(jī)制

軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是全員的管理活動(dòng)，每個(gè)部門和員工都有責(zé)任。將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和崗位責(zé)任掛鉤，在績(jī)效考核中增加對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成效的考核，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行獎(jiǎng)懲，可有效避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中“財(cái)務(wù)人員獨(dú)角戲”的困境。

總結(jié)

軟件企業(yè)由于行業(yè)特性，在融資、投資和應(yīng)收賬款等方面存在特殊財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)難以避免，但可從組織、流程和策略等多方面入手，優(yōu)化軟件企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)軟件企業(yè)生存發(fā)展的威脅。

[1]丁景茹.淺析軟件企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國總會(huì)計(jì)師，2012（1）：124-125.

[2]徐昊.我國軟件企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建及實(shí)踐研究[J].財(cái)經(jīng)界，2016（20）：80-81.