郎咸峰

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)的納稅政策也在不斷創(chuàng)新改革。在“營改增”社會(huì)背景下，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅政策越來越受到社會(huì)各界的關(guān)注。傳統(tǒng)的征稅政策不僅給企業(yè)帶來了稅收壓力，還產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題?！盃I改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開展納稅籌劃工作，解決問題的同時(shí)，也帶來了新問題。因此，本文針對(duì)“營改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃的意義和產(chǎn)生影響進(jìn)行分析，探究相關(guān)的納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；房地產(chǎn)；開發(fā)企業(yè)；納稅籌劃

近年來，我國經(jīng)濟(jì)水平快速發(fā)展，企業(yè)的相關(guān)納稅政策也在不斷創(chuàng)新，更加合理規(guī)范。由于經(jīng)濟(jì)全球化，在很大程度上影響著我國的稅收政策。隨著“營改增”政策的深入發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始使用全新的稅收制度，如何解決在營改增背景下出現(xiàn)的征稅問題已經(jīng)成為各個(gè)企業(yè)的重點(diǎn)解決問題。房地產(chǎn)企業(yè)在使用新的稅收政策時(shí)，也要面臨同樣的問題和風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的納稅政策給企業(yè)造成了一定的納稅壓力，還存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)行營改增政策時(shí)，可以對(duì)產(chǎn)業(yè)稅收制度進(jìn)行合理調(diào)整，增加稅收范圍，在一定程度上，還可以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)[1]。因此，在使用營改增征稅政策前，企業(yè)要根據(jù)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)和自身發(fā)展?fàn)顩r，制定科學(xué)合理的納稅籌劃，突出“營改增”背景下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的價(jià)值，促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的高效發(fā)展。

一、“營改增”后的納稅籌劃意義

2012年，我國開始進(jìn)行營改增政策的嘗試，特別是2016年全面推開“營改增”后，納稅政策的創(chuàng)新改革成為趨勢(shì)。隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，要求企業(yè)切實(shí)結(jié)合社會(huì)總體發(fā)展方向，完善改進(jìn)當(dāng)下的納稅政策，促進(jìn)企業(yè)構(gòu)建完整的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)[2]?！盃I改增”納稅制度不僅可以有效避免重復(fù)征稅問題，減少企業(yè)的納稅經(jīng)濟(jì)壓力，在一定程度上，還可以減少企業(yè)的成本資金投入，加強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、“營改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃影響

自從2012年，我國開始進(jìn)行營改增政策試點(diǎn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步發(fā)展，越來越多的企業(yè)逐漸實(shí)行營改增政策。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也要逐漸適應(yīng)營改增政策帶來的影響，因此，下文對(duì)營改增政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的積極影響和消極影響進(jìn)行分析，提出有效改進(jìn)策略。

（一）營改增政策帶來的積極影響

營改增政策的實(shí)施與傳統(tǒng)的納稅政策相比，最顯著的積極影響是減少了企業(yè)納稅壓力，避免了企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。增值稅在商品流通過程中，對(duì)不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行征稅，并可以進(jìn)行相應(yīng)抵扣。營改增政策對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房產(chǎn)價(jià)格造成了一定影響，由于將營業(yè)稅征收轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愓魇?，在增值稅與銷項(xiàng)之間構(gòu)建了可以抵扣的關(guān)系，在一定程度上，改變了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)[3]。營改增政策的推行還會(huì)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的市場地位產(chǎn)生影響，通過將以前的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅率與抵扣進(jìn)行聯(lián)系，加強(qiáng)市場上的產(chǎn)業(yè)競爭，提高產(chǎn)業(yè)間的競爭力，淘汰劣勢(shì)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的整體發(fā)展。同時(shí)，可以使企業(yè)重視企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的規(guī)范流程，提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量。

（二）營改增政策帶來的消極影響

在營改增政策實(shí)行過程中，出現(xiàn)了許多有待解決的問題。例如，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在營改增政策實(shí)行前完成了一個(gè)產(chǎn)品，但是在營改增政策實(shí)行后開始進(jìn)行銷售，由于銷售價(jià)格不能更改，稅率增加，沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，最終導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)受到經(jīng)濟(jì)損失。營改增政策實(shí)行后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅壓力會(huì)傳遞給開發(fā)商，而有些存在相關(guān)建筑部門的企業(yè)則不能進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使企業(yè)的發(fā)展受到很大影響。營改增政策實(shí)行后的采購費(fèi)和勞動(dòng)費(fèi)不能獲得增值稅發(fā)票，增加了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，為與房地產(chǎn)企業(yè)的合作產(chǎn)生了一定風(fēng)險(xiǎn)，直接影響到企業(yè)繳納稅款額度增多，導(dǎo)致企業(yè)獲得利潤變小，影響企業(yè)的高效發(fā)展。

三、“營改增”后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃措施

（一）制定科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃

在營改增政策實(shí)行后，為房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)的工作帶來了更充足的納稅籌劃空間。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)工作人員要重點(diǎn)搜集所需的籌劃資源，確定好籌劃目標(biāo)，制定科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)工作人員要結(jié)合時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)自身狀況，量身制作具有可行性和具體性的納稅籌劃方案。

以筆者所在單位為例，公司作為商業(yè)集團(tuán)，為解決公司門店選址、開店規(guī)劃等問題，設(shè)立專門的房地產(chǎn)開發(fā)公司，便于自建商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目用于拓展開店。原來營業(yè)稅條件下，因?yàn)椴淮嬖谠鲋刀惖挚垡蛩?，公司開發(fā)環(huán)節(jié)繳納完?duì)I業(yè)稅后將項(xiàng)目移交運(yùn)營環(huán)節(jié)使用即可，不存在后續(xù)納稅抵扣問題。而“營改增”后，自建項(xiàng)目因?yàn)椴粚?duì)外銷售，會(huì)產(chǎn)生大量的增值稅留抵稅款，為解決該問題，充分享受政策紅利，就需要針對(duì)政策變化提前做好整體項(xiàng)目規(guī)劃，變建設(shè)、運(yùn)營分離為建設(shè)、運(yùn)營一體化，通過后期運(yùn)營產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅消化建設(shè)過程的進(jìn)項(xiàng)稅，切實(shí)有效的降低項(xiàng)目整體稅負(fù)。

（二）加大對(duì)企業(yè)各方面工作管理力度

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關(guān)工作要結(jié)合現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展理念，改變傳統(tǒng)的經(jīng)營管理理念，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營模式進(jìn)行改革創(chuàng)新。首先，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)工作人員要明確認(rèn)識(shí)到營改增政策對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，加大對(duì)企業(yè)各方面工作管理力度，使企業(yè)的進(jìn)步發(fā)展更加規(guī)范、符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展的需求。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，所以要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的溝通交流，提高工作人員的工作服務(wù)意識(shí)，打造良好的工作環(huán)境，從而有效推進(jìn)納稅籌劃工作的落實(shí)。在工作過程中，企業(yè)工作人員要互相進(jìn)行監(jiān)督，保證工作狀態(tài)的同時(shí)，還可以提高企業(yè)納稅籌劃工作的規(guī)范性和高效性。

（三）加強(qiáng)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在實(shí)行營改增政策過程中，相關(guān)工作人員要結(jié)合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)和企業(yè)自身發(fā)展?fàn)顩r，不斷創(chuàng)新改進(jìn)企業(yè)的管理制度內(nèi)容，使其更加規(guī)范合理。針對(duì)納稅籌劃工作制定具體的工作內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)。通過專業(yè)技能培訓(xùn)，不僅可以提升工作人員的專業(yè)知識(shí)水平，還可以加強(qiáng)企業(yè)的綜合素質(zhì)，提高產(chǎn)業(yè)的整體形象，提升企業(yè)相關(guān)工作人員的工作質(zhì)量和效率，滿足時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的需求。同時(shí)，企業(yè)還要保證納稅籌劃工作所需信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)開展工作的規(guī)范性，確保納稅籌劃計(jì)劃的順利實(shí)施[4]。企業(yè)在實(shí)行營改增政策時(shí)，要考慮將正在建設(shè)的土建大工程或者安裝設(shè)備等項(xiàng)目，與經(jīng)營銷售時(shí)期的納稅額度進(jìn)行結(jié)合，科學(xué)合理減少企業(yè)稅負(fù)，從而減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。企業(yè)還要實(shí)時(shí)掌握稅務(wù)信息，對(duì)于出現(xiàn)的波動(dòng)變化進(jìn)行分析，合理分配企業(yè)資源，保證納稅籌劃的有效性。

針對(duì)“營改增”政策的變動(dòng)，筆者所在單位就專門組織財(cái)務(wù)、營銷、工程、預(yù)算、審計(jì)各環(huán)節(jié)參與的討論學(xué)習(xí)小組，將政策變動(dòng)影響從工作全鏈條上進(jìn)行分析，確保各崗位人員理解到位，執(zhí)行準(zhǔn)確，提升涉及“營改增”工作的管理質(zhì)效。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策實(shí)行后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃具有重要意義，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)既產(chǎn)生了積極影響，同時(shí)也產(chǎn)生了消極影響。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要制定科學(xué)合理的納稅籌劃計(jì)劃，加大對(duì)企業(yè)各方面的管理力度，加強(qiáng)相關(guān)工作人員的專業(yè)培訓(xùn)，切實(shí)減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失，降低納稅環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的高效穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]李娜，謝曉妮.商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃淺析——基于“營改增”對(duì)商業(yè)地產(chǎn)企業(yè)的影響[J].中國商論，2016（18）：135-136.

[2]張杰.“營改增”背景下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)新舊項(xiàng)目的稅收籌劃初探[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2017（7）.

[3]房建林."營改增"背景下房地產(chǎn)企業(yè)新老項(xiàng)目稅收籌劃問題分析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（2）：171-171.

[4]陳怡然.“營改增”對(duì)A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)處理及稅負(fù)的影響與對(duì)策研究[D].安徽大學(xué)，2017.

（作者單位：山東濰坊百貨集團(tuán)股份有限公司）