蘇保濤 劉麗杰

摘要：通過分析礦產(chǎn)勘查過程中各項(xiàng)工作消耗經(jīng)濟(jì)資源的成本動(dòng)因，全面計(jì)量各項(xiàng)資源消耗，構(gòu)建礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目全成本核算方法體系，為探礦權(quán)、采礦權(quán)市場(chǎng)出讓、轉(zhuǎn)讓提供計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)勘查;作業(yè)成本法;市場(chǎng)化改革

一、問題的提出

2017年上半年，國(guó)家出臺(tái)了《礦業(yè)權(quán)出讓制度改革方案》和《礦產(chǎn)資源權(quán)益金制度改革方案》，兩套改革方案為礦產(chǎn)探礦權(quán)和采礦權(quán)的市場(chǎng)化交易，吸引社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)資金參與礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目，提供了制度基礎(chǔ)，同時(shí)也為礦產(chǎn)勘查全面市場(chǎng)化提供了改革的契機(jī)。在礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目勘查風(fēng)險(xiǎn)客觀存在的情況下，如何確保資金的持續(xù)投入，尤其是社會(huì)資金的投入，并在勘查的不同時(shí)期，確保社會(huì)資金的隨時(shí)退出并獲得合理的補(bǔ)償，這客觀上需要兩方面的基礎(chǔ)：一個(gè)是對(duì)勘查工作區(qū)資金投入的準(zhǔn)確合理計(jì)量;一個(gè)是對(duì)勘查工作區(qū)礦產(chǎn)資源賦存狀況的揭示揭露程度。本文通過介紹作業(yè)成本法在礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目成本核算中的運(yùn)用，試圖準(zhǔn)確合理計(jì)量勘查工作區(qū)的資金投入情況，以便為礦權(quán)流轉(zhuǎn)市場(chǎng)提供交易價(jià)格支持。

二、礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目中作業(yè)與作業(yè)成本

根據(jù)中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局制定的《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算編制暫行辦法》、《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算編制暫行標(biāo)準(zhǔn)》、《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算編制與審查要求（試行）》等文件規(guī)定，根據(jù)地質(zhì)調(diào)查項(xiàng)目的性質(zhì)和特點(diǎn)，將項(xiàng)目預(yù)算表分為甲、乙兩類，其中礦產(chǎn)資源勘查項(xiàng)目屬于甲類，甲類項(xiàng)目需要分別編制《項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算匯總表（甲類）》、《項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算表（甲類）》，甲類項(xiàng)目設(shè)計(jì)預(yù)算按項(xiàng)目實(shí)施的工作手段（包括地形測(cè)繪、地質(zhì)測(cè)量、遙感地質(zhì)、物化探、鉆探、坑探、淺井、槽探、巖礦試驗(yàn)、其他地質(zhì)工作、工地建筑）逐項(xiàng)計(jì)算，并進(jìn)行匯總。

而根據(jù)《中國(guó)地質(zhì)調(diào)查局地質(zhì)礦產(chǎn)調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目預(yù)算編制與審查要求（試行）》的文件規(guī)定，項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類科目包括：人員費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、水電暖費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專用材料和燃料費(fèi)、咨詢勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備使用和購(gòu)置費(fèi)、維修費(fèi)和其他費(fèi)用等。

我們按照以上文件規(guī)定，以項(xiàng)目工作消耗作業(yè)（即項(xiàng)目實(shí)施的工作手段），作業(yè)消耗資源（貨幣化的項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類科目）的思路，來歸集項(xiàng)目的支出。

礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目作業(yè)和成本動(dòng)因分析

項(xiàng)目實(shí)施的每項(xiàng)工作手段，都需要項(xiàng)目單位投入人、財(cái)、物等經(jīng)濟(jì)資源，而且各項(xiàng)手段又有本身的技術(shù)要求，消耗資源的方式也存在明顯的差異。根據(jù)各項(xiàng)手段消耗資源的特點(diǎn)，我們對(duì)其成本動(dòng)因分析如表1：

其他地質(zhì)工作和工地建筑成本動(dòng)因較復(fù)雜，可以針對(duì)各個(gè)項(xiàng)目作業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行具體分析。

為了完整反映項(xiàng)目總體開支，我們?cè)O(shè)計(jì)反映各項(xiàng)作業(yè)費(fèi)用匯總的表格，以反映實(shí)施項(xiàng)目作業(yè)資源消耗情況。（見表2）

表2中，不再按照傳統(tǒng)的成本核算方法區(qū)分直接成本、間接成本和管理費(fèi)用，而是根據(jù)單項(xiàng)作業(yè)消耗的資源按照經(jīng)濟(jì)科目進(jìn)行歸集，這樣能夠解決作業(yè)資源消耗的核算問題。

三、礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目中作業(yè)成本法核算的特點(diǎn)分析

（一）通過建立項(xiàng)目作業(yè)、成本支出和成本動(dòng)因三者關(guān)聯(lián)，可以有效的解決項(xiàng)目手段預(yù)算與項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算的如何關(guān)聯(lián)問題。通過項(xiàng)目作業(yè)手段預(yù)算按照現(xiàn)行規(guī)定：?jiǎn)雾?xiàng)作業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用支出合計(jì)數(shù)=消耗成本動(dòng)因數(shù)量（工作量）×單位預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，建立單項(xiàng)作業(yè)成本支出合計(jì)數(shù)與成本動(dòng)因和單位預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)乘積相等的關(guān)系。

（二）通過對(duì)項(xiàng)目每項(xiàng)作業(yè)工作量和資金投入情況的計(jì)量，可以及時(shí)準(zhǔn)確地提供實(shí)際完成工作量和投入資金的情況，為項(xiàng)目的因?yàn)楦鞣N原因?qū)е碌闹袛?、終止提供財(cái)務(wù)證據(jù)，為項(xiàng)目實(shí)施雙方就項(xiàng)目投入補(bǔ)償提供數(shù)據(jù)支持。

（三）礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)高，項(xiàng)目周期長(zhǎng)，資金投入量大。社會(huì)資金進(jìn)入礦產(chǎn)勘查市場(chǎng)，客觀上需要礦權(quán)工作區(qū)實(shí)物工作量的投入數(shù)量，而在提供礦產(chǎn)工作區(qū)實(shí)物工作量時(shí)，相應(yīng)的資金投入是這些實(shí)物工作量客觀真實(shí)性的必要證據(jù)。作業(yè)成本法核算的各項(xiàng)作業(yè)成本，能夠直觀的反映各項(xiàng)作業(yè)的資金投入情況。

作業(yè)成本法形成的管理理念是既關(guān)注項(xiàng)目作業(yè)的完成，又重視項(xiàng)目資金的使用，同時(shí)通過項(xiàng)目資金的預(yù)算約束，讓項(xiàng)目設(shè)計(jì)者去選擇最優(yōu)的工作手段去實(shí)施項(xiàng)目，以利于項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

四、礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目中作業(yè)成本法核算的缺點(diǎn)和建議

（一）與現(xiàn)有礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目資金管理辦法存在一些需要協(xié)調(diào)的地方

我國(guó)現(xiàn)有礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目主要是以財(cái)政資金投入為主，因此國(guó)家財(cái)政部門就不同的財(cái)政專項(xiàng)資金出臺(tái)了相應(yīng)的資金管理文件，各類資金管理文件一般都默認(rèn)項(xiàng)目承接單位為公益性地勘單位，項(xiàng)目資金管理規(guī)定的一個(gè)側(cè)重點(diǎn)就是專項(xiàng)資金使用和基本事業(yè)費(fèi)支出的區(qū)分上面。

作業(yè)成本法是基于成本發(fā)生的“前因”和“后果”的基礎(chǔ)上，主要是以資源消耗為主線，以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榻橘|(zhì)，完整反映項(xiàng)目資源的投入情況，因此作業(yè)成本法核算出的成本比按照資金管理辦法核算出來的成本范圍要更廣一些。

（二）礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主體為工作區(qū)開展地質(zhì)勘查所做的工作

項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體與進(jìn)入交易市場(chǎng)的兩權(quán)消耗的資源在空間和時(shí)間上存在較大的差異。這客觀上造成傳統(tǒng)的項(xiàng)目成本核算方法和本文介紹的作業(yè)成本法不能準(zhǔn)確計(jì)量進(jìn)入市場(chǎng)交易礦權(quán)的全部成本。這種差異主要表現(xiàn)為進(jìn)入市場(chǎng)交易的礦權(quán)成本還包括礦權(quán)轉(zhuǎn)讓（出讓）費(fèi)、管理費(fèi)用、礦權(quán)相關(guān)借款利息和礦權(quán)維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用支出。因此，如果市場(chǎng)化交易礦權(quán)，必須在原來礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目成本的基礎(chǔ)上，增加礦權(quán)轉(zhuǎn)讓（出讓）成本支出、礦權(quán)日常維護(hù)支出等成本開支。

在作業(yè)成本法核算時(shí)，如果要核算礦權(quán)成本，可以增加礦權(quán)轉(zhuǎn)讓及使用、組織管理和礦權(quán)日常維護(hù)等作業(yè)，以便于核算礦權(quán)整個(gè)持有期間的資源消耗。

五、結(jié)語(yǔ)

作業(yè)成本法運(yùn)用于礦產(chǎn)調(diào)查項(xiàng)目在這里還是一種嘗試，其實(shí)質(zhì)上是一種新的管理理念在礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目管理領(lǐng)域的運(yùn)用，涉及到礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目管理的各個(gè)方面。本文主要目的是嘗試使用作業(yè)成本法在市場(chǎng)化運(yùn)作的情況下去核算礦產(chǎn)勘查項(xiàng)目真實(shí)完整的資源消耗。作業(yè)成本法作為一種新的管理方法，可以在現(xiàn)在賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步區(qū)分成本動(dòng)因，加強(qiáng)各項(xiàng)作業(yè)執(zhí)行過程中的控制管理，使本方法更加科學(xué)和完善。

參考文獻(xiàn)：

[1]馮巧根.成本會(huì)計(jì)創(chuàng)新與資源消耗會(huì)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2006（12）33-40.

[2]何佳.作業(yè)成本法在測(cè)繪行業(yè)的應(yīng)用研究[D/OL].成都：西南交通學(xué)，2014[2017-12-04].http：//d.g.wanfangdata.com.cn/Thesis_Y683763.aspx.

[3]施俊法，齊亞彬，唐金榮，金璽.關(guān)于推進(jìn)國(guó)有地勘單位改革的思考[J].中國(guó)礦業(yè)，2015（01）：71-74，82.

[4]王建輝，陳俊麗.地質(zhì)項(xiàng)目預(yù)算與核算管理之我見[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（03）：69-70.

[5]王文，張潤(rùn)麗，姚震.我國(guó)地質(zhì)工作體質(zhì)機(jī)制研究[J].中國(guó)礦業(yè)，2011（08）：8-10.

（作者單位：蘇保濤 廣東省核工業(yè)地質(zhì)調(diào)查院;劉麗杰 廣東理工職業(yè)學(xué)院 ）