劉婧

摘要：審計質量傳染效應，是指在會計師事務所開展審計工作時，如果某次審計工作的質量非常低，就會使整個會計師事物所的審計工作質量偏低。會計師事務所的主要業(yè)務，是對外部企業(yè)的財務工作和經營狀況進行審計。所以，要重視對事務所內部的管理，以提高審計質量。本文對會計師事務所審計質量傳染效應的研究設計進行分析，并對研究結論進行探討。

關鍵詞：會計師事務所；審計質量；傳染效應

審計質量傳染效應的產生，會阻礙會計師事務所審計質量的提升。而引起審計質量傳染效應的原因，可能是事務所在實際的審計工作中存在慣性思維。所以，我國需要對現(xiàn)有的審計制度、相關政策等進行完善，以降低會計師事務所審計質量傳染效應的發(fā)生概率。

一、研究設計

（一）數(shù)據(jù)和樣本的選取

本文所采用的數(shù)據(jù)來源于上交所最近4年的A股非金融行業(yè)數(shù)據(jù)，并將其作為本次研究的樣本，用于研究會計師事務所的審計質量傳染效應。在收集好樣本后，對數(shù)據(jù)進行以下處理：首先，金融行業(yè)具有特殊性，保險行業(yè)也具有特殊性，缺乏可比性，所以這兩個行業(yè)的數(shù)據(jù)不能要，將金融和保險上市公司的數(shù)據(jù)去除。其次，有些企業(yè)數(shù)據(jù)雖然具有參考價值，但卻缺乏完整性，將其剔除。所以，在本次研究中得到的樣本總數(shù)為3804個。

（二）審計質量替代變量

在對審計質量進行評價時，所采用的方法為替代變量。由于非審計意見的出具不能直接說明審計質量的好壞，不代表審計質量已提高，標準審計意見的出具也不代表審計質量低，所以如果將審計意見用來替代變量就會不準確，本文不以審計意見為替代變量。審計意見的出具會受到上市公司當年會計信息質量的影響，在選取能夠代替審計質量的變量時，可操縱性應計利潤這個變量應該是其首選，在對其進行計算時，可利用經過修正的瓊斯模型完成，并構建模型。

二、研究結果與分析

（一）檢驗

第一，要進行單位根檢驗，在研究中所采用的應計利潤變量屬面板數(shù)據(jù)，單位根檢驗是對變量最基本的檢驗。在對變量進行差分處理時，其所屬的序列屬于時間序列，具有非平穩(wěn)性特點。因此，要通過一節(jié)差分的方式，對其進行處理，然后就能完成其轉換，使其具備平穩(wěn)性特點，實驗表明數(shù)據(jù)是平衡的。第二，要進行協(xié)整檢驗得到t統(tǒng)計量，其值為-61.1213，其值低于5%顯著水平下的臨界值為-3.4319。由此便可知道，研究中所使用的回歸方程具有協(xié)整性特點，研究中建立的模型比較穩(wěn)定，數(shù)量關系是均衡的。

（二）統(tǒng)計

根據(jù)研究結果，上市公司的被解釋變量均值為0.3766，這說明上市公司存在盈余管理行為。由此可見，我國的在會計師事務所的審計工作中，其出具的審計報告質量方面還有問題存在。因此，在研究審計報告的過程中，應尋找解決質量傳染效應的有效措施，以促進設計報告的規(guī)范性。

（三）相關性

在研究過程中，需要進行相關性分析，分析對象有兩個，一個是被解釋變量，一個是Misstatet，兩者的相關系數(shù)為0.001，這說明在對其他的條件進行限定的情況下，如果經過審計的財務報告存在比較嚴重的錯誤，則與其他的會計師事務所相比，會計師事務所的審計質量明顯更低。換言之，會計師事務所審計質量存在傳染效應。

（四）樣本配對T檢驗

為對上述相關性檢驗結果進行驗證，需要對可操縱性應計利潤進行樣本配對T檢驗，檢驗結果得到四年的均值分別為0.0477、-0.0718，、0.0148、0.0219，；標準差分別為2.3792、2.5387、1.0389、0.6102；t值分別為0.546、-0.770、0.388、0.977。樣本配對T檢驗，可以知道本次研究中的研究企業(yè)，其可操縱性應計利潤之前的差別不大。因此，雖然上市公司采取相關的措施提高其利潤，但會計師事務所的審計質量也沒有得到提升，這與相關性檢驗的結果是一致的。也就是說，會計師事務所存在審計質量傳染效應。

（五）研究結論

在本次研究中，所采用的數(shù)據(jù)樣本為最近是最近四年中，部分與金融行業(yè)無關的數(shù)據(jù)，利用這些樣本數(shù)據(jù)，可作為研究會計師事務所審計質量傳染效應的研究依據(jù)。根據(jù)研究結果，會計師事務所在日常的審計工作中，確實存在審計質量傳染效應，所以應對現(xiàn)有的制度進行完善，才能使會計師事務所的審計質量得到提升。其結論如下：根據(jù)對研究結果的分析，說明會計師事務所存在審計質量傳染效應。會計師事務及其內部的工作人員，可被視為“理性經濟人”，與此有關的假設，會對會計師事務所及其工作人員的思維模式、審計方式等造成影響，而這樣的影響會使注冊會計師的獨立性受到影響。比如，在會計師事務所的審計工作中，常常存在著“重商業(yè)利益，輕審計質量”的理念，這種思想會降低會計師事務所及其工作人員的經濟獨立性，從而引起會計師事務所審計質量傳染效益。為提高會計師事務所及其審計人員的獨立性，就需要針對性制定一些政策，轉變現(xiàn)有的被審計單位向會計師事務所直接支付審計費用的模式，從而時傳統(tǒng)的慣性思維得以轉變。比如，成本專門的機構，尤其收取上市公司的審計費用，這樣可降低被審計單位向會計師事務所支付費用過程中對其獨立性造成的影響。

三、結束語

綜上所述，根據(jù)對最近幾年滬市A股非金融行業(yè)的數(shù)據(jù)樣本的研究，分別從、計量經濟學檢驗、描述性統(tǒng)計、相關性檢驗、樣本配對T檢驗等角度對數(shù)據(jù)進行研究和分析，分析結果表明會計師事務所存在低審計質量傳染效應。政府需要采取相關的措施，提高會計師事務所的審計質量。

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（作者單位：江西財經大學會計學院）