謝仁強

摘要：隨著我國國庫集中支付制度改革的推進及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的出臺，許多單位都成立了會計集中核算中心（以下簡稱核算中心），核算中心在提高核算及時性、加強內(nèi)部會計控制監(jiān)督、防范資金支付風(fēng)險方面發(fā)揮出了明顯的優(yōu)勢，但在集中核算實際執(zhí)行過程中，仍然存在著會計法律主體不明確、核算人員緊張、財務(wù)資產(chǎn)脫節(jié)等問題，本文主要從事業(yè)單位集中核算財務(wù)存在的風(fēng)險入手，著重研究內(nèi)部控制風(fēng)險點，提出加強財務(wù)集中核算的措施和建議。

關(guān)鍵詞：集中核算；內(nèi)部控制；風(fēng)險點

事業(yè)單位會計集中核算是指事業(yè)單位成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級事業(yè)單位的會計機構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督，負責(zé)對轄區(qū)內(nèi)本級所有預(yù)算單位進行財務(wù)核算、審批、監(jiān)督工作，每個預(yù)算單位指派報賬員，按時向核算中心提供報銷憑證，支付合同、預(yù)算等資料，由核算中心進行財務(wù)核算并支付款項，申報納稅等。

一、事業(yè)單位會計集中核算應(yīng)予關(guān)注的內(nèi)部控制風(fēng)險點

（一）會計集中核算主體責(zé)任不明確

我國《會計法》規(guī)定，獨立法人單位應(yīng)該設(shè)置會計機構(gòu)及配備財務(wù)人員，并對本單位經(jīng)濟活動進行獨立的財務(wù)核算。而目前我國核算中心的設(shè)置對預(yù)算單位會計人員工作的獨立性、權(quán)威性提出了質(zhì)疑，與《會計法》相違背，當預(yù)算單位出現(xiàn)財經(jīng)違紀違法行為時，核算中心與預(yù)算單位勢必相互推諉扯皮，難以明確誰是誰非，責(zé)任大小難以界定，無法準確界定核算中心與預(yù)算單位之間的責(zé)任。

（二）會計人員力量有限，存在監(jiān)督不力的風(fēng)險

事業(yè)單位由于人員編制限制，往往一名會計人員承擔(dān)一家甚至幾家預(yù)算單位單位財務(wù)核算工作，且工作地點與預(yù)算單位分離，造成無法真正了解掌握預(yù)算單位業(yè)務(wù)的情況。同時，會計人員也無法掌握事業(yè)單位支出的真實目的，僅僅停留在對發(fā)票金額、簽名的審批監(jiān)督層面，無法對支付的可行性、使用效率進行事前監(jiān)督，無法充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（三）政府采購過程存在內(nèi)部控制風(fēng)險

核算中心對于預(yù)算單位的采購行為監(jiān)督滯后，一些單位不按程序申報、無預(yù)算采購、擅自增加自行采購范圍，經(jīng)常出現(xiàn)單位已經(jīng)自行采購?fù)瓿?，在報銷結(jié)算時才被審核出來需要通過政府采購方式，而實際業(yè)務(wù)已辦理，造成違規(guī)風(fēng)險。

（四） POS機使用和管理方面存在風(fēng)險

POS機一筆業(yè)務(wù)需要兩人同時操作，各服務(wù)單位資金量大，支出筆數(shù)頻繁，核算中心人員不足，實際操作中存在POS機還款人與密碼輸入仍為同一人的情況，不符合內(nèi)部不相容崗位分離控制的原則。

（五） U盾操作使用和管理方面存在風(fēng)險

由于核算中心人員相對較少，且因工作需要會經(jīng)常進行崗位變動，一些銀行變更手續(xù)又比較繁瑣，因此極易造成操作權(quán)限未分離、復(fù)核人與銀行預(yù)留人員不符、U盾實際復(fù)核人與保管人不一致等情況的發(fā)生。

POS機從銀行管理體制方面也存在著弊端，例如，POS機設(shè)備升級后，每筆POS機還款業(yè)務(wù)，需要單位卡和個人卡同時使用才能辦理，而單位卡不僅具有對公支付功能，同時還具有個人信用卡消費功能，單位卡不是以單位名稱命名，而是以單位財務(wù)負責(zé)人的個人姓名命名，對賬、使用都等同于個人信用卡，從內(nèi)控角度看，存在著對公、對私職責(zé)不清的弊端，大大加大了單位卡的保管、使用、密碼設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督的難度。

二、會計集中核算內(nèi)部控制風(fēng)險點的防控措施

（一）提高認識，強化監(jiān)督

核算中心需要認真找到內(nèi)控風(fēng)險的具體原因，對財務(wù)人員加強警示教育，提高思想認識，共同采取有效措施，積極整改落實，切實加強對資金的安全管理。

（二）網(wǎng)銀支付逐步替代POS機支付，減少風(fēng)險，提高效率

核算中心通過網(wǎng)銀支付以及將來可采用的銀企直連支付可以有效規(guī)避POS機支付風(fēng)險，提高支付效率。

（三）建立健全政府采購溝通與過程管理監(jiān)督機制

1.建議主管部門舉辦針對集中核算會計人員的政府采購知識培訓(xùn)。

2.建立采購前預(yù)先溝通協(xié)商機制，采購前，預(yù)算單位的報賬人員提前與核算會計溝通，核對預(yù)算及政府采購形式后再辦理相關(guān)采購手續(xù)。

（四）進一步加強U盾保管與使用

根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險點，對所有U盾數(shù)量，U盾使用情況進行全面清理，做到該變更的變更姓名，該注銷的注銷，該停用的停用，并編制網(wǎng)銀U盾保管情況表，做到一一對應(yīng)。

對于操作權(quán)限未分離的情況，建議通過完善財務(wù)系統(tǒng)，即同一人對于同一筆支付業(yè)務(wù)，不能既有錄入權(quán)限又有復(fù)核權(quán)限。

（五）進一步修改完善制度

會計集中核算改革是在新《會計法》下發(fā)之后出現(xiàn)的新生事物，因而《會計法》在制定時未能涉及到會計集中核算問題。財政部門應(yīng)結(jié)合當前實際修訂或出臺相關(guān)的規(guī)章制度，就會計集中核算制度的合法性給予肯定，使會計集中核算做到有法可依、充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能、規(guī)范會計行為，促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作健康發(fā)展，保障會計核算制度規(guī)范運行。

三、小結(jié)

通過分析事業(yè)單位會計核算中心內(nèi)部控制的風(fēng)險防控點，找到內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系，有利于保證所服務(wù)單位資金的安全與完整；有利于加強會計核算與監(jiān)督；有利于健全核算中心內(nèi)部約束機制；有利于核算中心接受公開監(jiān)督和做好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

參考文獻：

[1]丁慧.行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險防范策略探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2017（13）：233.

[2]劉曉杰.行政事業(yè)單位會計集中核算存在的問題及對策[J].時代金融，2013（36）：17.

（作者單位：中國氣象局資產(chǎn)管理事務(wù)中心）