謝仁強(qiáng)

摘要：隨著我國(guó)國(guó)庫(kù)集中支付制度改革的推進(jìn)及行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的出臺(tái)，許多單位都成立了會(huì)計(jì)集中核算中心（以下簡(jiǎn)稱核算中心），核算中心在提高核算及時(shí)性、加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督、防范資金支付風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮出了明顯的優(yōu)勢(shì)，但在集中核算實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，仍然存在著會(huì)計(jì)法律主體不明確、核算人員緊張、財(cái)務(wù)資產(chǎn)脫節(jié)等問(wèn)題，本文主要從事業(yè)單位集中核算財(cái)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)入手，著重研究?jī)?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出加強(qiáng)財(cái)務(wù)集中核算的措施和建議。

關(guān)鍵詞：集中核算；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算是指事業(yè)單位成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級(jí)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，負(fù)責(zé)對(duì)轄區(qū)內(nèi)本級(jí)所有預(yù)算單位進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、審批、監(jiān)督工作，每個(gè)預(yù)算單位指派報(bào)賬員，按時(shí)向核算中心提供報(bào)銷憑證，支付合同、預(yù)算等資料，由核算中心進(jìn)行財(cái)務(wù)核算并支付款項(xiàng)，申報(bào)納稅等。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算應(yīng)予關(guān)注的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)集中核算主體責(zé)任不明確

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，獨(dú)立法人單位應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及配備財(cái)務(wù)人員，并對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算。而目前我國(guó)核算中心的設(shè)置對(duì)預(yù)算單位會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性、權(quán)威性提出了質(zhì)疑，與《會(huì)計(jì)法》相違背，當(dāng)預(yù)算單位出現(xiàn)財(cái)經(jīng)違紀(jì)違法行為時(shí)，核算中心與預(yù)算單位勢(shì)必相互推諉扯皮，難以明確誰(shuí)是誰(shuí)非，責(zé)任大小難以界定，無(wú)法準(zhǔn)確界定核算中心與預(yù)算單位之間的責(zé)任。

（二）會(huì)計(jì)人員力量有限，存在監(jiān)督不力的風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位由于人員編制限制，往往一名會(huì)計(jì)人員承擔(dān)一家甚至幾家預(yù)算單位單位財(cái)務(wù)核算工作，且工作地點(diǎn)與預(yù)算單位分離，造成無(wú)法真正了解掌握預(yù)算單位業(yè)務(wù)的情況。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員也無(wú)法掌握事業(yè)單位支出的真實(shí)目的，僅僅停留在對(duì)發(fā)票金額、簽名的審批監(jiān)督層面，無(wú)法對(duì)支付的可行性、使用效率進(jìn)行事前監(jiān)督，無(wú)法充分發(fā)揮監(jiān)督的作用。

（三）政府采購(gòu)過(guò)程存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)

核算中心對(duì)于預(yù)算單位的采購(gòu)行為監(jiān)督滯后，一些單位不按程序申報(bào)、無(wú)預(yù)算采購(gòu)、擅自增加自行采購(gòu)范圍，經(jīng)常出現(xiàn)單位已經(jīng)自行采購(gòu)?fù)瓿?，在?bào)銷結(jié)算時(shí)才被審核出來(lái)需要通過(guò)政府采購(gòu)方式，而實(shí)際業(yè)務(wù)已辦理，造成違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

（四） POS機(jī)使用和管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)

POS機(jī)一筆業(yè)務(wù)需要兩人同時(shí)操作，各服務(wù)單位資金量大，支出筆數(shù)頻繁，核算中心人員不足，實(shí)際操作中存在POS機(jī)還款人與密碼輸入仍為同一人的情況，不符合內(nèi)部不相容崗位分離控制的原則。

（五） U盾操作使用和管理方面存在風(fēng)險(xiǎn)

由于核算中心人員相對(duì)較少，且因工作需要會(huì)經(jīng)常進(jìn)行崗位變動(dòng)，一些銀行變更手續(xù)又比較繁瑣，因此極易造成操作權(quán)限未分離、復(fù)核人與銀行預(yù)留人員不符、U盾實(shí)際復(fù)核人與保管人不一致等情況的發(fā)生。

POS機(jī)從銀行管理體制方面也存在著弊端，例如，POS機(jī)設(shè)備升級(jí)后，每筆POS機(jī)還款業(yè)務(wù)，需要單位卡和個(gè)人卡同時(shí)使用才能辦理，而單位卡不僅具有對(duì)公支付功能，同時(shí)還具有個(gè)人信用卡消費(fèi)功能，單位卡不是以單位名稱命名，而是以單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的個(gè)人姓名命名，對(duì)賬、使用都等同于個(gè)人信用卡，從內(nèi)控角度看，存在著對(duì)公、對(duì)私職責(zé)不清的弊端，大大加大了單位卡的保管、使用、密碼設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)督的難度。

二、會(huì)計(jì)集中核算內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防控措施

（一）提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督

核算中心需要認(rèn)真找到內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的具體原因，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)警示教育，提高思想認(rèn)識(shí)，共同采取有效措施，積極整改落實(shí)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)資金的安全管理。

（二）網(wǎng)銀支付逐步替代POS機(jī)支付，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高效率

核算中心通過(guò)網(wǎng)銀支付以及將來(lái)可采用的銀企直連支付可以有效規(guī)避POS機(jī)支付風(fēng)險(xiǎn)，提高支付效率。

（三）建立健全政府采購(gòu)溝通與過(guò)程管理監(jiān)督機(jī)制

1.建議主管部門舉辦針對(duì)集中核算會(huì)計(jì)人員的政府采購(gòu)知識(shí)培訓(xùn)。

2.建立采購(gòu)前預(yù)先溝通協(xié)商機(jī)制，采購(gòu)前，預(yù)算單位的報(bào)賬人員提前與核算會(huì)計(jì)溝通，核對(duì)預(yù)算及政府采購(gòu)形式后再辦理相關(guān)采購(gòu)手續(xù)。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)U盾保管與使用

根據(jù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)所有U盾數(shù)量，U盾使用情況進(jìn)行全面清理，做到該變更的變更姓名，該注銷的注銷，該停用的停用，并編制網(wǎng)銀U盾保管情況表，做到一一對(duì)應(yīng)。

對(duì)于操作權(quán)限未分離的情況，建議通過(guò)完善財(cái)務(wù)系統(tǒng)，即同一人對(duì)于同一筆支付業(yè)務(wù)，不能既有錄入權(quán)限又有復(fù)核權(quán)限。

（五）進(jìn)一步修改完善制度

會(huì)計(jì)集中核算改革是在新《會(huì)計(jì)法》下發(fā)之后出現(xiàn)的新生事物，因而《會(huì)計(jì)法》在制定時(shí)未能涉及到會(huì)計(jì)集中核算問(wèn)題。財(cái)政部門應(yīng)結(jié)合當(dāng)前實(shí)際修訂或出臺(tái)相關(guān)的規(guī)章制度，就會(huì)計(jì)集中核算制度的合法性給予肯定，使會(huì)計(jì)集中核算做到有法可依、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，促進(jìn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作健康發(fā)展，保障會(huì)計(jì)核算制度規(guī)范運(yùn)行。

三、小結(jié)

通過(guò)分析事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，找到內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制，建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系，有利于保證所服務(wù)單位資金的安全與完整；有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督；有利于健全核算中心內(nèi)部約束機(jī)制；有利于核算中心接受公開(kāi)監(jiān)督和做好優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)氣象局資產(chǎn)管理事務(wù)中心）