王敏芳　鄭立波

摘要：建筑行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)的傳統(tǒng)支柱型產(chǎn)業(yè)，其屬于獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，同樣以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化為生產(chǎn)和經(jīng)營的主要目標(biāo)。建筑施工企業(yè)在不斷發(fā)展的過程中，可通過納稅籌劃的方式幫助自身減稅增效，從而確保其健康穩(wěn)定發(fā)展。文章主要對建筑施工企業(yè)所得稅的納稅籌劃與減稅增效進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 納稅籌劃 減稅增效 國債

一、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性

納稅籌劃主要指納稅行為發(fā)生之前，在不違反國家相關(guān)法律的前提下，通過納稅主體的投資活動或經(jīng)營活動提前做出安排，以此減輕自身或額外的稅收負(fù)擔(dān)，其內(nèi)涵一般包括以下幾個方面：一切財(cái)務(wù)活動均需在法律允許的范圍內(nèi)開展；充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策或法律漏洞；目的在于減輕企業(yè)自身的稅收負(fù)擔(dān)。納稅籌劃與偷稅、避稅以及節(jié)稅之間存在著本質(zhì)上的區(qū)別，不違反國家相關(guān)法律是其最本質(zhì)的特點(diǎn)。

建筑施工企業(yè)是指從事房屋土木工程、橋梁、鐵路以及公路等工程建設(shè)的企業(yè)，該類企業(yè)在發(fā)展過程中，具有資金量龐大、產(chǎn)品價(jià)格不確定性、工程周期長等特點(diǎn)，進(jìn)而造成企業(yè)投資資金流出快、流入慢、回收周期長等問題，常使企業(yè)面臨著巨大的資金壓力。所得稅是建筑施工企業(yè)管理、經(jīng)營過程中關(guān)系到最終利潤的重要因素，其一般在企業(yè)的整體稅負(fù)中占據(jù)著較大比重，與企業(yè)自身的利益息息相關(guān)。為此，建筑施工企業(yè)需找到一種合理的減稅增效方式，在此過程中，納稅籌劃便成為了不二選擇。我國的新稅收法開始實(shí)行之后，企業(yè)的所得稅方式也發(fā)生了翻天覆地的變化，彈性空間更大，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供了良好的保障。

二、建筑施工企業(yè)所得稅納稅籌劃和減稅增效的方式

（一）施工企業(yè)固定資產(chǎn)籌劃

固定資產(chǎn)在施工企業(yè)的資產(chǎn)總額中占據(jù)著相當(dāng)大的比例，為此，對其進(jìn)行籌劃也是納稅籌劃工作的重中之重。一般可從折舊人手，包括年限、方式以及凈殘值估計(jì)等各個方面。

1、折舊方式

目前，最為常見的固定資產(chǎn)折舊方式包括加速折舊法、產(chǎn)量法以及年限平均法等，所選用的折舊方式不同，其分?jǐn)偟礁髌诘馁Y產(chǎn)成本也存在較大差異，具體分析如下：年限平均法，每一年的固定資產(chǎn)折舊額都相同；產(chǎn)量法，若資產(chǎn)實(shí)際使用壽命小于法定最低年限，正常情況下，可在前期實(shí)現(xiàn)減稅增效的目標(biāo)；加速折舊法，早期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額較多，相反后期較少，可使固定資產(chǎn)成本在前期得到較大補(bǔ)償，主要包括年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，其相對于前面兩種方式，可最大限度獲取資金的時(shí)間價(jià)值，緩解企業(yè)的資金壓力。

2、年限

我國法律明確規(guī)定，不管是購置已使用的固定資產(chǎn)還是新的固定資產(chǎn)，其最低年限都是剩余年限的60%，在稅率尚未發(fā)生改變的前提下，應(yīng)盡量多的將計(jì)提折舊計(jì)入成本，以此實(shí)現(xiàn)減少應(yīng)納稅額的目的。

3、凈殘值估計(jì)

該環(huán)節(jié)將直接影響企業(yè)的當(dāng)期折舊額，凈殘值越小計(jì)，提折舊越多，相應(yīng)的企業(yè)的應(yīng)納稅額就是越少。為此，企業(yè)應(yīng)盡可能低的估算凈殘值。

（二）合理籌劃企業(yè)收入

如果建筑施工企業(yè)所提供的勞務(wù)合同持續(xù)時(shí)間已超出一年，則通?？筛鶕?jù)納稅年度內(nèi)完成的工作量和工程進(jìn)度確認(rèn)收入。對企業(yè)工程業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分期確認(rèn)，一方面可分期進(jìn)行稅款繳納；另一方面，可推遲稅款繳納，從而大幅度的降低建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和財(cái)務(wù)壓力。企業(yè)還可通過其他的方式增加收入，例如國債，這一部分的收入屬于免稅收入。

（三）合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式

常見方式主要包括個別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法以及先進(jìn)先出法等等，選擇合適的計(jì)價(jià)方式，對建筑施工企業(yè)的利潤和成本均具有著較為直接的影響。企業(yè)一般可結(jié)合材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)方式選擇，即價(jià)格穩(wěn)定時(shí)，可采取加權(quán)平均法，以此實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)各期利潤的平衡；當(dāng)材料價(jià)格不穩(wěn)定時(shí)，便可選擇先進(jìn)先出法，目的在于減少企業(yè)的當(dāng)期利益，從而實(shí)現(xiàn)減稅增效的目的。

（四）籌劃費(fèi)用支出

企業(yè)的所得稅除與自身的收入息息相關(guān)之外，還與企業(yè)的支出費(fèi)用有著較為密切的關(guān)系，費(fèi)用支出的數(shù)額和時(shí)間等都會直接、間接的影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為此，建筑施工企業(yè)在今后的納稅籌劃中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注費(fèi)用支出時(shí)間、金額以及標(biāo)準(zhǔn)等問題，并對已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)入賬，以免出現(xiàn)偷逃稅款、多繳稅款等現(xiàn)象的發(fā)生。