摘要：自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱營(yíng)改增）試點(diǎn)以來，稅制改革取得可喜成績(jī)也存在一些問題。本文通過營(yíng)改增政策背景分析，結(jié)合廣東省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)，對(duì)新政實(shí)施以來的效應(yīng)進(jìn)行深入分析，并針對(duì)存在問題提出合理的建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；效應(yīng)分析；建議

基金項(xiàng)目：廣東高校特色創(chuàng)新項(xiàng)目：教育科研類“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的影響研究（編號(hào)：2015GXJK168）

一、“營(yíng)改增”的背景

（一）全國(guó)“營(yíng)改增”的進(jìn)程

在我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營(yíng)業(yè)稅曾是最為重要的兩個(gè)稅種，二者分立并行。隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，這種稅制不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，例如視同銷售、混合銷售等經(jīng)濟(jì)行為在實(shí)際稅收征管實(shí)踐中造成了一些困境。同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無法抵扣，不可避免地導(dǎo)致重復(fù)征稅。

2011年，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，開啟了營(yíng)改增的三個(gè)實(shí)施階段：

第一階段（部分行業(yè)）： 2012年1月1日，率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)；2012年9月1日至2012年12月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)由上海市分4批次擴(kuò)大至北京、江蘇、安徽、福建、廣東、天津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。

第二階段（部分行業(yè)）： 2013年8月1日，營(yíng)改增試點(diǎn)推向全國(guó)，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍；2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)；2014年6月1日，電信業(yè)在全國(guó)范圍實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)。

第三階段（所有行業(yè)）：從2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

（二）廣東省“營(yíng)改增”的進(jìn)程

按照中央統(tǒng)一部署，廣東省從2012年11月1日起啟動(dòng)實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，2013年7月擴(kuò)大到廣播影視業(yè)，2014年1月擴(kuò)大到郵政和鐵路運(yùn)輸業(yè)，2014年6月擴(kuò)大到電信業(yè)。截至2015年底，全省試點(diǎn)戶數(shù)從試點(diǎn)啟動(dòng)時(shí)的18.87萬增加到99.51萬戶，增長(zhǎng)427%，其中一般納稅人和小規(guī)模納稅人分別為18.29萬和81.22萬戶，分別占19%和81%，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅953.13億元，其中試點(diǎn)納稅人累計(jì)減稅605.56億元，試點(diǎn)納稅人減負(fù)面為98.2%，為原增值稅納稅人提供抵扣減稅275.71億元，出口服務(wù)退免稅71.86億元。通過營(yíng)改增試點(diǎn)，基本實(shí)現(xiàn)了規(guī)范稅制、減輕稅負(fù)、促進(jìn)發(fā)展、帶動(dòng)改革的預(yù)期目標(biāo)。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的范疇

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是相對(duì)于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言，適應(yīng)現(xiàn)代人和現(xiàn)代城市發(fā)展的需求，而產(chǎn)生和發(fā)展起來的具有高技術(shù)含量和高文化含量的服務(wù)業(yè)。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。

三、廣東省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展基礎(chǔ)

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的重要引擎，是廣東省實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)、實(shí)現(xiàn)“三個(gè)定位、兩個(gè)率先”目標(biāo)的重要支撐。 “十二五”期間，全省服務(wù)業(yè)增加值由2010年的20928億元增加到2015年的36853億元，年均增速9.5%，高于第二產(chǎn)業(yè)年均增速1.5個(gè)百分點(diǎn)；占GDP比重在2013年首次超過第二產(chǎn)業(yè)，2015年達(dá)50.6%，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率為55.9%，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)4.5個(gè)百分點(diǎn)，成為經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎?！笆濉逼陂g，全省規(guī)模以上服務(wù)業(yè)企業(yè)總資產(chǎn)年均增長(zhǎng)超過21%，2015年達(dá)7.42萬億元，稅收（營(yíng)業(yè)稅及附加和應(yīng)繳增值稅）年均增速16%左右，服務(wù)業(yè)從業(yè)人員占全部從業(yè)人員比重從33.2%提高到36.9%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)初步向以服務(wù)經(jīng)濟(jì)為主的轉(zhuǎn)變。

四、“營(yíng)改增”對(duì)廣東省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的效應(yīng)分析

（一）減少重復(fù)征稅，貫通了抵扣鏈條，突顯結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)

營(yíng)改增最大的變化，就是避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。廣東省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)以推動(dòng)升級(jí)改造，2015年增值稅固定資產(chǎn)投資中，交通運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)中增幅分別達(dá)到38%、27%，均遠(yuǎn)高于18%的總體增幅，特別是研發(fā)技術(shù)、交通運(yùn)輸、動(dòng)產(chǎn)租賃、物流輔助業(yè)等設(shè)備采購(gòu)增幅均超過20%，服務(wù)業(yè)技術(shù)水平迅速提升。

廣東省實(shí)行營(yíng)改增的三年來累計(jì)為試點(diǎn)企業(yè)減稅605.56億元，減負(fù)面達(dá)到98.2%，試點(diǎn)納稅人整體稅負(fù)由試點(diǎn)前營(yíng)業(yè)稅約4.5%逐步降低到2.28%，下降49%，其中交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)分別降為1.1%、0.7%、3.1%、2.5%。比如南方航空公司營(yíng)業(yè)成本主要由營(yíng)業(yè)設(shè)備（飛機(jī)）折舊推銷、動(dòng)力成本（燃油）支出、設(shè)備維修費(fèi)、人力資源成本等構(gòu)成。其中，人力資源成本無法通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，試點(diǎn)前購(gòu)買設(shè)備不計(jì)入增值稅抵扣范圍，按營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅使其稅負(fù)偏高。試點(diǎn)后因燃油、維修成本取得抵扣憑證，2015年南方航空新引進(jìn)34架飛機(jī)抵扣減稅超過20億元，整體運(yùn)力提高了11%以上。

（二）拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，激發(fā)市場(chǎng)潛力效應(yīng)

在經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的情況下，營(yíng)改增試點(diǎn)拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)和改善民生，成了經(jīng)濟(jì)財(cái)政的穩(wěn)定器。2015年廣東省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)銷售額合計(jì)達(dá)到1.5萬億元，比2014年增長(zhǎng)18%，其中研發(fā)技術(shù)、物流輔助、鑒證咨詢行業(yè)銷售額分別增長(zhǎng)34%、53%、25%。據(jù)廣東省統(tǒng)計(jì)局調(diào)查，2015年來自營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)，拉動(dòng)規(guī)模以上生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增長(zhǎng)9.6%，使廣東省對(duì)全國(guó)規(guī)模以上服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)率達(dá)16.6%，居全國(guó)首位，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的新亮點(diǎn)。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化效應(yīng)

營(yíng)改增的實(shí)施有效促進(jìn)專業(yè)化分工，使得工商企業(yè)將自主研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷等內(nèi)部工作環(huán)節(jié)逐漸從主業(yè)中剝離出來，成為高效的創(chuàng)新主體。如廣州唯品會(huì)科技有限公司營(yíng)改增試點(diǎn)以后，一方面，將快遞和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)單獨(dú)從總公司剝離成立廣州品信投資控股公司，參股投資快遞公司，在增加集團(tuán)抵扣5000多萬元外，還大幅降低快遞和倉(cāng)儲(chǔ)成本。另一方面，拆分剝離互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)服務(wù)成立了技術(shù)服務(wù)公司，原收取各分公司的平臺(tái)維護(hù)費(fèi)數(shù)億元，成了各分公司的進(jìn)項(xiàng)扣除，技術(shù)服務(wù)公司也走上專業(yè)發(fā)展道路。

據(jù)廣州市統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)，2017年三次產(chǎn)業(yè)比重由上年的1.21比29.85比68.94調(diào)整為1.09比27.97比70.94，第三產(chǎn)業(yè)比重同比提高2.00個(gè)百分點(diǎn)。從服務(wù)業(yè)看，高附加值的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)保持較快增長(zhǎng)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)增加值占服務(wù)業(yè)的比重為66.0%，同比提升1.0個(gè)百分點(diǎn)。規(guī)模以上服務(wù)業(yè)中互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)54.9%，軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)30.3%。

通過上述情況分析，服務(wù)業(yè)的納稅人逐步進(jìn)行與第二產(chǎn)業(yè)主輔分離，有意識(shí)地將部分業(yè)務(wù)向外發(fā)包給其他專業(yè)公司，同時(shí)制造業(yè)將咨詢、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)剝離開展專門技術(shù)研發(fā)和服務(wù)，致力開拓新產(chǎn)品，打造專業(yè)品牌。營(yíng)改增的相關(guān)政策，確實(shí)改善了服務(wù)業(yè)的生存空間，為促進(jìn)行業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了有力的支撐。

五、“營(yíng)改增”實(shí)施過程的建議

（一）正確看待“營(yíng)改增”

在營(yíng)改增實(shí)施的過程中，要正確看待部分服務(wù)業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，不要盲目夸大，不是營(yíng)改增政策造成此現(xiàn)象，而是個(gè)別服務(wù)業(yè)由于自身行業(yè)性質(zhì)的特殊性導(dǎo)致此情況的出現(xiàn)，如個(gè)別缺乏雄厚資金的物流輔助業(yè)，存在大量掛靠經(jīng)營(yíng)的情況下，沒有實(shí)現(xiàn)減負(fù)，但這些現(xiàn)象可能是暫時(shí)性的，必須把目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)些。建議對(duì)此類服務(wù)業(yè)建立與完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制或制定低息貸款政策，給予一定的補(bǔ)貼協(xié)助企業(yè)發(fā)展。

（二）積極開展“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)工作

為確保服務(wù)業(yè)在營(yíng)改增實(shí)施過程能真正實(shí)現(xiàn)減負(fù)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在熟悉本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況下，積極學(xué)習(xí)新政策，掌握稅改前后核算工作的變化，通過不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅模式的改變。

（三）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

在營(yíng)改增政策實(shí)施之前，服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)稅計(jì)征，企業(yè)在發(fā)票管理上并沒有更多投入管理精力。在營(yíng)改增政策實(shí)施后，由于增值稅專用發(fā)票能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，對(duì)于降低企業(yè)的整體稅負(fù)水平起著舉足輕重的作用。建議企業(yè)建立嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，專人定崗對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，力求規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣項(xiàng)目的“應(yīng)抵盡抵”。

綜上所述，營(yíng)改增政策對(duì)廣東省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有效地解決營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問題，起到拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，助力企業(yè)專業(yè)化分工，加快產(chǎn)業(yè)融合與服務(wù)創(chuàng)新的作用，使更多企業(yè)形成互利雙贏的新局面。在營(yíng)改增政策實(shí)施過程中，很難避免會(huì)出現(xiàn)一些問題，只要正視問題，認(rèn)真研究，區(qū)別對(duì)待，盡快找到解決方法，使現(xiàn)代服務(wù)業(yè)享受減負(fù)的喜悅。

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作者簡(jiǎn)介：

高玉蓮，女，廣州工商學(xué)院會(huì)計(jì)系教師，講師，會(huì)計(jì)師，研究方向：稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。