何葉婷

【摘要】2016年《政府工作報告》中提出，從2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)4個行業(yè)全面納入“營改增”試點范圍，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保稅負只減不增。從目前來看，“營改增”稅收效果開始逐漸顯現(xiàn)。本文闡述“營改增”試點運行的基本情況與“營改增”帶來的效應(yīng)，并提出進一步推進“營改增”的對策。

【關(guān)鍵詞】營改增 稅制改革 效應(yīng)分析

一、“營改增”稅制改革發(fā)展進程和運行情況

我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，對推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要的意義。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和信息化水平的不斷提升，營業(yè)稅和增值稅并存的弊端日益凸顯，人為地將產(chǎn)品和服務(wù)割裂開來，分別使用不同的稅種的稅收制度，越來越不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的要求。2011年，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案，正式拉開“營改增”稅制改革的序幕。從2012年1月1日起，歷經(jīng)四年，“營改增”試點已在全國范圍鋪開，覆蓋了交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、鐵路運輸業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)及電信業(yè)五個行業(yè)。截至2016年5月1日，“營改增”試點行業(yè)再次擴大，在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)推行改革，至此，所有營業(yè)稅涉及行業(yè)全部完成稅制轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅退出了歷史舞臺。

自2012年1月1日啟動“營改增”試點到2016年8月31日，“營改增”已累計減稅8905億元。其中，今年新納入試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)自身減稅486億元，5-8月份合計實現(xiàn)減稅1646億元。2016年1-8月份營改增整體減稅共計2493億元。

5-8月份，新試點納稅人稅負也呈現(xiàn)下降趨勢。金融業(yè)實現(xiàn)增值稅1013.19元，與繳納營業(yè)稅相比，減稅108.35億元，稅負下降9.66%；建筑業(yè)實現(xiàn)增值稅756.22億元，與繳納營業(yè)稅相比，減稅44.73億元，稅負下降5.58%；房地產(chǎn)業(yè)實現(xiàn)增值稅655.01億元，與繳納營業(yè)稅相比，減稅51.13億元，稅負下降7.24%；生活服務(wù)業(yè)實現(xiàn)增值稅702.29億元，與繳納營業(yè)稅相比，減稅282.11億元，稅負下降28.66%。

二、“營改增”試點效應(yīng)分析

隨著“營改增”試點范圍的不斷擴大，改革紅利進一步得以釋放。

（一）統(tǒng)一稅法。在服務(wù)業(yè)全面實施營改增前，我國實行二元稅制：對工商業(yè)征收增值稅，基本稅率適用17%，優(yōu)惠稅率適用13%，簡易征收稅率適用3%；對服務(wù)業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)征收營業(yè)稅，適用3%和5%兩檔稅率。在統(tǒng)一市場經(jīng)濟下，針對不同產(chǎn)業(yè)采用兩種不同稅制，既不公平，也不合理。全面實施營改增，將二元稅制改為一元稅制，從而構(gòu)建有利于形成統(tǒng)一稅法、公平稅負、平等競爭的稅收環(huán)境。

（二）消除重復(fù)征稅。通過全面實施營改增消除重復(fù)征稅可分為兩種情況：一種是服務(wù)企業(yè)外購貨物和服務(wù)繳納的增值稅允許抵扣，從而消除企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重復(fù)征稅；另一種是服務(wù)企業(yè)為下游企業(yè)提供服務(wù)發(fā)生的增值稅，由下游企業(yè)抵扣從而消除產(chǎn)業(yè)交往中的重復(fù)征稅。

（三）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體，流轉(zhuǎn)稅是按銷售額計算征稅，而不是按利潤或收益所得額計算征稅，由于我國不同行業(yè)利潤率差異大，如果按統(tǒng)一稅率征收，對于利潤率低的企業(yè)稅負會偏重，而對利潤率高的企業(yè)稅負可能偏低。通過營改增減輕企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負的同時會提高企業(yè)所得稅負，同時可為資源稅、環(huán)境稅和個人所得稅改革預(yù)留改革空間，以實現(xiàn)降低間接稅比重，提高直接稅比重，優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)目標(biāo)。

（四）企業(yè)直接減稅效應(yīng)。由于在營改增前服務(wù)業(yè)征收營業(yè)稅，所存在的重復(fù)征稅主要是指服務(wù)企業(yè)從上游企業(yè)購入材料和設(shè)備繳納增值稅不能在服務(wù)業(yè)營業(yè)稅中抵扣，以及服務(wù)企業(yè)向服務(wù)企業(yè)購買服務(wù)承擔(dān)營業(yè)稅不能抵扣，從而形成企業(yè)性重復(fù)征稅。營改增服務(wù)業(yè)外購材料、設(shè)備、服務(wù)承擔(dān)的進項增值稅允許在服務(wù)銷項增值稅中抵扣，從而避免了服務(wù)企業(yè)與上游企業(yè)之間的重復(fù)征稅，減輕了營改增試點服務(wù)企業(yè)稅收負擔(dān)。我國全面實施營改增以來，減稅和持平企業(yè)比例高達78.7%，增稅企業(yè)僅為1.3%，說明減稅效果較為明顯。

（五）經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。全面實施營改增有利于形成以服務(wù)經(jīng)濟為主體的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主要從兩個方面：一是通過服務(wù)業(yè)對下游企業(yè)開具增值稅發(fā)票由下游企業(yè)抵扣，減輕下游工商企業(yè)稅負來拉動服務(wù)業(yè)發(fā)展，以及服務(wù)業(yè)和工商業(yè)聯(lián)動發(fā)展。二是通過生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門獨立分離，以及服務(wù)業(yè)務(wù)外包來擴大服務(wù)規(guī)模。近年來，我國經(jīng)濟增長處于下行調(diào)整中，但第三產(chǎn)業(yè)比重明顯上升，說明全面實施營改增對支持和促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化起著重要作用。

（六）產(chǎn)業(yè)層次提升。雖然營改增對新興業(yè)態(tài)和傳統(tǒng)業(yè)態(tài)影響性質(zhì)相同，但不同層次服務(wù)業(yè)從營改增獲益有所不同，總的特點是產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量高的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)得益大于產(chǎn)業(yè)層次和技術(shù)含量低的傳統(tǒng)服務(wù)企業(yè)。新興業(yè)態(tài)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)企業(yè)，服務(wù)經(jīng)營規(guī)模龐大、所需設(shè)備規(guī)模相對較大，大多又處于設(shè)備投入更新階段，從而能獲得較多進項抵扣。因此，營改增有利于做大做強研發(fā)、設(shè)計、物流和營銷等高端服務(wù)業(yè)，促進服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向中高端，從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代。

（七）企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。服務(wù)業(yè)全面實施營改增對企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和組織方式創(chuàng)新驅(qū)動、轉(zhuǎn)型發(fā)展具有積極推進作用。一是利于服務(wù)外包發(fā)展。雖然由企業(yè)外部提供服務(wù)仍要由提供服務(wù)企業(yè)繳納增值稅，但可以由接受服務(wù)企業(yè)從增值稅進項稅中抵扣，使內(nèi)部提供服務(wù)還是外部提供服務(wù)不影響企業(yè)稅負，有利于企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門從生產(chǎn)企業(yè)分離，促進外包服務(wù)發(fā)展。二是促進可持續(xù)發(fā)展。全面實施營改增不但擴大了征稅范圍，更是增加了抵扣項目，尤其是在固定資產(chǎn)設(shè)備抵扣基礎(chǔ)上，進一步將納稅人購入不動產(chǎn)納入進項稅抵扣范圍，使增值稅一般納稅人購入不動產(chǎn)投資成本降低9.91%，可有效拉動投資，利于增加有效供給，促進經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

三、政策建議

（一）加快推進地方稅體系建設(shè)。一是改革消費稅，促進消費升級，調(diào)整消費結(jié)構(gòu)、投資方向、稅種屬性，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)到消費環(huán)節(jié)征收。二是加快推進資源稅全面改革。推進向原油、天然氣之外的其他金屬、非金屬礦的“擴覆”，以增強地方政府特別是中西部資源豐富而發(fā)展相對落后地區(qū)的財力。三是加快地稅部門代征社保稅，進一步擴大地稅收入規(guī)模。“營改增”后的地方稅體系構(gòu)建將是一個長期過程，國家應(yīng)根據(jù)“營改增”改革的步驟分階段實施，適當(dāng)提高地方稅種的收入規(guī)模和所占比重，使其既能調(diào)動地方政府的征收積極性，又能與中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整結(jié)合起來，促進經(jīng)濟體制煥發(fā)出新的活力。

（二）簡并增值稅稅率，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，進一步優(yōu)化增值稅制。在全面實施營改增后，應(yīng)適時將現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%四檔稅率和過渡時期的多檔簡易征收率進行簡并，同時規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，以更好地發(fā)揮增值稅公平、中性的稅制優(yōu)勢，為讓市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用奠定良好的稅制環(huán)境。在優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照稅收法定的要求，適時推進《增值稅法》的制訂，相應(yīng)廢止《營業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》。

（三）逐步改進抵扣方式，形成更加完整的抵扣鏈條?！盃I改增”對銀行業(yè)減稅效果并不明顯，甚至引起規(guī)模較大的銀行稅負不但未減少反而增加，應(yīng)逐步完善抵扣鏈條，建立嚴格監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，將其合理收支全部納入增值稅抵扣鏈條，由部分抵扣向全額抵扣過渡。

（四）進一步完善“營改增”稅制改革，規(guī)范地方和政府的分享比例。全面實行“營改增”后，新辦企業(yè)的所得稅全部劃歸國稅征管，地方稅收再次面臨流失困境。為了平衡央地財政關(guān)系可以采取以下措施：一是短期可以通過增值稅分享比例的調(diào)整來彌補地方財力的“損失”，但該措施不宜長期使用；二是地方財政要加強地方稅的培育，要加強地方小稅種的征管，把小稅種培養(yǎng)成為大財源，增加地方可用財力。

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