孫瑋璐
摘 要:隨著“營改增”在我國的推行和發(fā)展,這種新型的稅收模式已經(jīng)廣泛的被人們所認可,現(xiàn)如今很多企業(yè)都愿意主動地接受這種新型的稅收方式。隨著營改增的發(fā)展,其對中小企業(yè)財務(wù)的影響也越來越深入,本文就對營改增這種新型稅收模式對中小企業(yè)的影響進行分析。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);增值稅;營業(yè)稅;稅制改革
一、營改增的必要性分析
1.通過營改增這種稅制改革方式有效的推動了我國稅制改革的整體進程,對于我國稅制體系來說,營改增具有重要的意義。進行營改增能夠充分的對我國稅制體制制度進行豐富,還能夠?qū)ξ覈愔企w制的內(nèi)涵進行加強。對于我國來說,稅制是否完善決定著國家的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)是否健全,標志著國家經(jīng)濟能否繁榮發(fā)展。如果缺乏完善的稅收制度作為國家經(jīng)濟的堅實后盾,那么國家經(jīng)濟就難以實現(xiàn)飛躍式的發(fā)展,就能以實現(xiàn)經(jīng)濟的快速增長,對于稅制體制改革來說,直接關(guān)系著國民經(jīng)濟的發(fā)展。只有通過深化體制改革,加強營改增稅制體制的推行,強化誰知的改革才能夠?qū)崿F(xiàn)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。
2.對于國民經(jīng)濟而言,稅制體制政策的調(diào)整也影響著國民經(jīng)濟的發(fā)展。只有通過不斷對政策體制內(nèi)涵進行豐富,積極的對稅制體制中存在的問題進行整改,只有這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟的繁榮發(fā)展,對于國民經(jīng)濟的發(fā)展來說,需要完善的稅制體制作為支撐。缺乏合理的稅制體制調(diào)整,那么國民經(jīng)濟的發(fā)展就會受到阻礙。營改增這種新型稅制體制改革理念就是通過對現(xiàn)存的稅制制度進行調(diào)整,通過采用增值稅來覆蓋營業(yè)稅的方法,有效的避免了重復(fù)征稅的現(xiàn)象。充分的決絕了現(xiàn)行稅制體制中存在的各種問題,因此只要不斷的進行稅制體制的跳著和改革才能夠更好的推動我國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。
3.營改增稅制改革很大程度上推動了我國中小企業(yè)的發(fā)展。對于中小企業(yè)來說,因為企業(yè)能夠自主的選擇自己的運營模式和經(jīng)營方法從而在經(jīng)營的過程中,企業(yè)獲得了更大的主動權(quán),這種結(jié)果最后促使了中小企業(yè)在發(fā)展的過程中,能夠通過不斷的探索和研究從而形成一種滿足企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀的新型經(jīng)營模式和獨特的發(fā)展策略。這對企業(yè)的發(fā)展來說,無疑提供了強大的推動力。在實現(xiàn)營改增的過程中,能夠第企業(yè)的經(jīng)濟效益大幅的推動,從而使得企業(yè)的發(fā)展規(guī)模得到不斷的擴大,讓企業(yè)的經(jīng)濟效益得到提高,隨著企業(yè)的經(jīng)濟效益和發(fā)展規(guī)模的發(fā)展,推動了我國整體的國民經(jīng)濟的提升。
4.營改增的稅制體制的推行能夠很大程度上提升國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控能力。隨之營改增的發(fā)展和推行,營改增在宏觀調(diào)控體系上的作用的到了凸顯。對于我國而言,現(xiàn)行的稅制體制中共有18個稅種,減少稅種的選擇性有很多,然而為了能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)行稅制體系和我國“十二五”計劃的有機結(jié)合,通過從稅收均衡收入體系收入,通國對間接稅中的減少,能夠?qū)崿F(xiàn)在對稅制改革的同時減少因為稅種改革造成的影響。就目前的現(xiàn)行稅制體制來說,收入所占比較大,在其中主要的間接稅為別為增值稅、營業(yè)稅、消費稅。早在2012年這三種稅種所占比分別為39.8%.15.6%和9%。這三種稅收在稅收制度上我們能夠看得出增值稅是做適合作為結(jié)構(gòu)性減稅的對象。
二、營改增對中小企業(yè)的影響
1.營改增對中小企業(yè)稅負的影響
對于中小企業(yè)來說,尤其是服務(wù)性行業(yè)和建筑行業(yè),營改增的主要目的就是降低這部分企業(yè)的稅負,在促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的基礎(chǔ)上對我國相關(guān)行業(yè),尤其是服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了調(diào)好的環(huán)境基礎(chǔ)。以營改增試點區(qū)域上海為例,上海作為結(jié)構(gòu)性減稅的重點區(qū)域,在試行營改增后減稅的效果十分的明顯,在試行階段,上海納入試點范圍的企業(yè)實現(xiàn)減稅16.7億元,百分之九十多的企業(yè)在進行改革后稅負都出現(xiàn)了不同程度的降低。尤其是小規(guī)模納稅企業(yè),其減稅幅度達到了百分之四十。在實現(xiàn)營改增之后,上海試點企業(yè)接近八成的小規(guī)模納稅人實現(xiàn)了大幅的稅負降低,極大程度上推動了中小企業(yè)的健康發(fā)展。
然而在營改增的開展初期,很多中小企業(yè)存在稅負不減反增的現(xiàn)象,因為企業(yè)缺乏對增指數(shù)發(fā)票的管理制度,而且在發(fā)票的吸收和使用的過程中存在著較大的問題,因此導(dǎo)致了中小企業(yè)的難以進行合理的進項抵扣從而導(dǎo)致了企業(yè)稅負在短時間內(nèi)大幅度的上升,企業(yè)如果不及時的對這方面問題進行處理和改革就很容易導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流發(fā)生斷裂,從而影響企業(yè)的發(fā)展。
案例分析:就目前企業(yè)而言,尤其是服務(wù)型行業(yè),在營改增之后500萬以下的服務(wù)型企業(yè)從之前征收5%的營業(yè)稅,改變成為征收3%的增值稅,稅負下降了40%,500萬以上的企業(yè),從征收5%的改為增收6%的增值稅,然而在改收增值稅之后,企業(yè)有了很多可以抵扣的項目,所以從根本上來說,其自身的稅負還是有著明顯的降低。
在進行增值稅的整改期間,出現(xiàn)了一個比較有趣的社會現(xiàn)象,很多顧客反映在進行服務(wù)型消費的過程中被增收了10%的增值稅。這個社會現(xiàn)象就表現(xiàn)出,現(xiàn)在大部分企業(yè)對于營改增的理解存在著較大的誤區(qū),其只關(guān)注營改增過程中的增,忽視了其根本的內(nèi)涵是改,當(dāng)然這期間中不乏有一商家報著占便宜的思想進行這種“增值”的行為。就我國目前營改增的重點企業(yè)服務(wù)業(yè)來說,其本身的目的就是通過對營業(yè)稅這種間接稅的改變,來降低企業(yè)的稅負,從而為企業(yè)創(chuàng)造更良好的生存空間,因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)擺正態(tài)度,積極的彩玉到營改增的稅制改革中去,在推動企業(yè)自身發(fā)展的同時,實現(xiàn)我國稅體的改革和完善。
2.營改增對中小企業(yè)財務(wù)活動的影響
在營改增實施之后,企業(yè)的會計核算過程發(fā)生了很大的變化。就目前而言,大多數(shù)企業(yè)為了降低稅負,都針對不同的稅種業(yè)務(wù)采用分別核算的方法。對于綜合經(jīng)營企業(yè)來說,企業(yè)會計核算的要求本身就比較高,在進行營改增的過程中,如果不能將綜合經(jīng)營企業(yè)進行經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的明確劃分,就無法實現(xiàn)業(yè)務(wù)核算的明細化發(fā)展。企業(yè)在營改增之后企業(yè)的計稅基礎(chǔ)和適用稅率也發(fā)生了一定的變化,在進行營改增之前,企業(yè)的營業(yè)稅是通過將企業(yè)的營業(yè)稅額作為計稅基礎(chǔ)通過乘加相應(yīng)稅率來計算的。在企業(yè)實行營改增之后,企業(yè)的各項報表也發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先來說增值稅作為價外稅,其本稅費不能夠計入存貨的地成本中去,從而導(dǎo)致存貨的價值降低。相應(yīng)的稅負降低也會導(dǎo)致企業(yè)的負債減少,存貨成本與稅費的降低,就會引起企業(yè)利潤的增長。
企業(yè)在進行營改增的過度階段,財務(wù)活動由于發(fā)生了變化,需要一段時間去適應(yīng)和改變?,F(xiàn)如今很多企業(yè)并沒有積極的去針對營改增的稅制體系進行財務(wù)活動的整改,從而導(dǎo)致了企業(yè)在核算和賬務(wù)處理的過程中存在較大的問題,這部分問題不僅不能推動企業(yè)進行發(fā)展,還會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營失策,資金鏈和現(xiàn)金流出現(xiàn)較大的缺漏,從而導(dǎo)致企業(yè)在營改增這種環(huán)境下走向破產(chǎn)。對于企業(yè)來說,積極地對營改增的本質(zhì)進行研究,通過在實踐和探索的過程中找一條在營改增這種大環(huán)境下適合企業(yè)自身發(fā)展的策略是尤為重要的。
3.營改增對中小企業(yè)發(fā)票的影響
在實行營改增政策之前,企業(yè)使用的發(fā)票大部分為普通發(fā)票,其在管理和使用的過程中,相對比較簡單。而然在營改增之后,企業(yè)開始使用同一的增值稅專用發(fā)票,這種專用發(fā)票具備完稅憑證的作用,而且其涉及到企業(yè)的進項稅與銷項稅抵扣問題。因此國家對于增值稅專用發(fā)票有著較為嚴格的管理方法,不管是從發(fā)票的申請、購買,還是使用、開票、保管都有著嚴格的規(guī)定。不僅如此我國還對一些虛開增值稅發(fā)票等行為進行了嚴格的規(guī)定,必要的情況下會追究其刑事責(zé)任。
4.營改增對中小企業(yè)員工的影響
營改增之后影響的不僅僅是企業(yè)的財務(wù)人員,其對企業(yè)的管理人員也產(chǎn)生了嚴重的影響。企業(yè)的管理層作為企業(yè)發(fā)展的引路人,其言行直接影響著企業(yè)的發(fā)展方向,因此企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)積極地對這種新型稅收形勢下的企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展稅收動態(tài)進行掌握。營改增還影響著企業(yè)材料采購人員,對于采購人員的仔細和認真提出了更大的要求,因為如果采購過程中存在麻痹大意就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)不可抵扣的成本,從而使得企業(yè)的利潤被壓縮。
營改增對員工們的影響著重體現(xiàn)在企業(yè)的采購人員方面。對于企業(yè)來說,獲取相應(yīng)的增值稅進項發(fā)票對企業(yè)進行增值稅進銷抵扣是十分重要的,通過合理的獲取增值稅專用發(fā)票能夠有效的控制企業(yè)的稅負,從而達到降低稅負壓力和推動企業(yè)發(fā)展的目的。因此在這種前提之后,采購人員就需要對增值稅發(fā)票的獲取提出更高的要求,對于一些不能夠給企業(yè)提供相應(yīng)票據(jù)的供應(yīng)商,企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時的進行更換或者要求對方開具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。在這里,要求采購人員要具備良好的責(zé)任意識和愛崗敬業(yè)的觀念,從而保障企業(yè)能夠獲取足夠的發(fā)票進行進銷的抵扣。
三、優(yōu)化我國營改增的相關(guān)建議
1.擴大營改增的范圍
在進行營改增的過程中,由于增值稅是作為一種可以進行進項銷項抵扣的納稅體系,因此在整個增值稅納稅鏈條中,上階層的納稅人進行增值稅繳納之后,下階層的增值稅納稅人才能夠進行相應(yīng)的抵扣。而且現(xiàn)如今中小企業(yè)的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)比較豐富,因此在營改增階段進行改革領(lǐng)域的擴大化對于企業(yè)的發(fā)展是尤為重要的,應(yīng)當(dāng)制定出合理的措施,保障企業(yè)能夠有效地獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。并將這部分支出納入到進項稅的可抵扣項目中予以抵扣。對于我國來說,增值稅的納稅范圍相比較發(fā)達國家來說還是比較窄。因此我國的增值稅抵扣機制尚處在發(fā)展的階段,還不健全,而且抵扣鏈也并不完整。
2.設(shè)置豐富靈活的稅率
隨著增值稅的改革逐漸的深入,我國的增值稅已經(jīng)朝向多元化的方向去發(fā)展。就我國目前而言,已經(jīng)出現(xiàn)了17%、13%、11%、6%、3%這幾種不同的增值稅稅率?,F(xiàn)如今,我國的增值稅的稅種體制還比較偏向于中性層次,因為在拋出農(nóng)產(chǎn)品、交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及小規(guī)模納稅人之后,很難像營業(yè)稅一樣根據(jù)行業(yè)的基本特性進行營業(yè)稅的繳納。在結(jié)合與國外的增值稅率體制之后,就德國而言,其有限的設(shè)計出了標準稅率、零稅率以及抵扣稅率。所謂的標準稅率就是對一般的商品交易和商品進口,二零稅率主要的針對出口商品,就我國目前而言實行出口免稅政策和退稅政策相類似。
3.規(guī)范營改增的政府補貼
通過采取政府補貼的方式對企業(yè)的稅收虧損進行彌補,并將這種手段作為改革過程中的過度方式。當(dāng)然政府補貼的這種行為僅僅是一種短期的行為,不能夠持久的保持下去,因為持久保持會使得政府的財政壓力增大,因此現(xiàn)如今雖然是在營改增的改革緩沖期,為了保障營改增的良好實施,并在不損害中小企業(yè)利益的前提之下,企業(yè)應(yīng)當(dāng)要充分的發(fā)覺營改增的潛在優(yōu)勢,做好將國家產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)的優(yōu)化工作,通過政府補貼的這一項扶持方式,積極的在企業(yè)內(nèi)部進行相應(yīng)的改革。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)將營改增的政府補貼積極地納入到政府的專項補貼中去,做好明確的記錄避免因為記錄不當(dāng)而繳納多余的所得稅。其次應(yīng)當(dāng)明確的在企業(yè)的財務(wù)報告中支出企業(yè)應(yīng)為改革所流失的利潤額,第三,政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)增強對這部分資金的審查制度。
4.提高員工對增值稅的認識
企業(yè)的管理層應(yīng)當(dāng)對企業(yè)內(nèi)的營改增的稅收變化趨勢進行匯總和高度的重視。在營改增的過程中要加強全體員工稅收理念認識,在管理層還要強化對營改增的重要性和危機感的認識,從而保障企業(yè)能夠順利的度過營改增這個階段。在進行員工培訓(xùn)的過程中,尤其是對財務(wù)管理人員的教育過程中,要讓其不要負擔(dān)過大的心理壓力,鼓勵其通過日常的學(xué)習(xí)來提升自己的財務(wù)處理能力,通過積極地參與培訓(xùn)和講座對營改增的操作進行掌握。企業(yè)還可以通過外聘等行為,對企業(yè)內(nèi)部人員進行培訓(xùn)和實踐指導(dǎo),從而保證理論和實際的緊密聯(lián)系,在實際操作過程中通過專家的指導(dǎo)來促進財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平的提高。
四、結(jié)語
營改增給我國中小企業(yè)帶來了新的機遇和挑戰(zhàn),中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的對營改增過程中存在的問題和難處進行解決和處理,要通過積極地處理,推動我國營改增的改革建設(shè)。
在對我國營改增對中小企業(yè)的分析過程中,我們可以清晰的看出我國中小企業(yè)在進行營改增的時存在的一些問題,尤其是因為中小企業(yè)由于營改增的過渡期間,企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)尚不明確,因此在過渡階段由于增值稅發(fā)票的收取存在問題,導(dǎo)致企業(yè)的稅負不減反增的現(xiàn)象出現(xiàn)。對于企業(yè)的發(fā)展來說,營改增給企業(yè)的發(fā)票管理和采購管理提出了更高的要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對發(fā)票和采購的管理,從而使得企業(yè)能夠更好的適應(yīng)營改增的稅制改革,實現(xiàn)利潤最大化,稅負最小化。政府方面通過擴大營改增的范圍、設(shè)置靈活的稅率以及政府補貼規(guī)范等行為,推動企業(yè)的營改增的稅制的適應(yīng)和發(fā)展,為營改增的發(fā)展創(chuàng)建良好的發(fā)展空間和發(fā)展環(huán)境。在企業(yè)方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極的通過內(nèi)部的改革和優(yōu)化,在通過加強財務(wù)管理人員隊伍建設(shè)以及加強員工們營改增的了解和認識,在企業(yè)內(nèi)營造出良好的營改增的氛圍,通過這種方法,為企業(yè)營改增的發(fā)展提供內(nèi)部基礎(chǔ)的保障。
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