張云如

【摘要】DEA方法即數(shù)據(jù)包絡分析法在效益評價中得到廣泛應用。本文分析了DEA方法在高校經濟責任審計中應用的可行性。闡述并示例了DEA方法在經濟責任審計中運用的具體步驟，同時也提出了DEA方法在經濟責任審計中的使用局限。本文倡導利用DEA方法對傳統(tǒng)審計方法得出的審計結論進行輔助驗證和修正，更大程度的減少審計人員主觀評價的成分，從而增強審計報告的說服力。

【關鍵詞】DEA方法 經濟責任審計 應用

一、DEA方法在高校經濟責任審計中應用的可行性分析

高校領導干部經濟責任審計是指審計機構接受組織人事部門委托，依照國家法律法規(guī)、審計準則和內部管理制度，運用專門的審計程序和方法，對高校領導干部在任期內的經濟責任情況進行的審核檢查、評價和鑒證。該類審計以維護財經法紀、改善管理決策、提高經濟效益為目的。經濟責任審計報告現(xiàn)已廣泛應用于干部年度考核、提拔任用、離任考核等方面。所以，對高校領導干部的評價，不能僅限于經費使用方面，還應對履職情況、資產管理、制度建設、廉潔自律情況等方面進行多因素的評價。

DEA方法即數(shù)據(jù)包絡分析法，是通過保持決策單元（部門）的輸入或輸出不變，借助線性規(guī)劃確定相對有效的前沿面。將各個決策單元投影到DEA前沿面上，通過比較決策單元偏離DEA前沿面的程度來評價他們的有效性。DEA方法是專門進行效益評價的模型，且不需事先對評價對象全面了解，也不需要考慮是否具有相同的量綱，只需共同的指標數(shù)據(jù)。所以，DEA方法的實質與經濟責任審計的目標不謀而合。

二、DEA方法在經濟責任審計中運用的具體步驟

（一）確定效益評價的目標

效益評價的目標決定著決策單元集合的選定、投入＼產出指標的選擇等，所以，確定效益評價的目標是首先需要解決的問題。

（二）選定決策單元集合

DEA方法是在同類型的決策單元之間進行相對有效性的評價，所以，應選取具有相同任務、目標和投入＼產出指標的同類單元。

（三）建立投入＼產出指標體系

投入＼產出指標體系的建立要充分考慮資料所能提供的指標的深度且盡可能的全面反映評價目標，所以，要充分考慮投入和產出之間的定性與定量關系。而且還要考慮指標體系的多樣性。

（四）借助統(tǒng)計軟件進行數(shù)據(jù)計算

對于數(shù)據(jù)處理比較簡單的DEA模型，可先轉化成標準的線性規(guī)劃問題，用Excel即可完成數(shù)據(jù)求解。對于復雜的、不易轉化成標準線性規(guī)劃的模型可借助于DEAP軟件、Lindo軟件或EMS軟件等實現(xiàn)數(shù)據(jù)求解。

（五）對求解結果進行分析和評價

計算出結果后，對結果進行比較和分析，進一步查找效率低下單元低下的原因，并根據(jù)定性分析和預測結果考查評價結果的合理性。

三、DEA方法在經濟責任審計中運用舉例

本文以說明問題為目的。僅做簡單的數(shù)據(jù)處理和分析，項目和數(shù)據(jù)均為假設。

例：對后勤處、行政辦、學生處負責人進行經濟責任審計，效益評價的目標為專項經費使用的效益性，決策單元集合即為后勤處、行政辦、學生處，投入指標有職工數(shù)、專項資金數(shù)、資產原值三個，產出指標有預算完成率、滿意度兩個。具體數(shù)值見表1。

當對教學部門進行評價時，可以選擇的投入指標有專任教師數(shù)、生均教學經費投入等，產出指標有畢業(yè)生技能證書獲取率、教學科研成果取得數(shù)量（可以設定質量系數(shù)調節(jié)）等，模型的建立與計算方法與上面類似，在此不再舉例。

四、結論和建議

在經濟責任審計實施的初始階段，審計人員難以收集具體被審計對象的效益影響因子，也就難以進行因子分析，而DEA方法不需要事先對被評價對象有全面了解，只需獲得共同的指標數(shù)據(jù)，所以很好地避免了這一不足。本文倡導利用DEA方法對傳統(tǒng)審計方法得出的審計結論進行輔助驗證和修正，更大程度的減少審計人員主觀評價的成分，從而增強審計報告的說服力。

五、DEA方法使用的缺點和局限

投入＼產出指標的科學選擇是DEA方法有效使用的關鍵。在指標的選取上。要能充分表達評價的目標。還要避免指標所對應的數(shù)據(jù)的強相關性。DEA方法的有效應用也對審計人員的專業(yè)知識特別是數(shù)理分析能力提出了更高要求。

然而，筆者絕不認為復雜的數(shù)學模型和分析計算是審計評價客觀公正的表征。在傳統(tǒng)審計方法的基礎上，利用數(shù)理分析結果對審計結論進行輔助驗證和修正，更大程度的減少審計人員主觀評價的成分，會增強審計報告的說服力。