唐維

【摘 要】 隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，中小企業(yè)漸近成為推動我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、增加就業(yè)、推動創(chuàng)新、改善民生、維護(hù)社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局面臨重大不確定因素，我國中小企業(yè)的發(fā)展也面臨著諸多挑戰(zhàn)，在政府不斷加大對中小企業(yè)扶持力度的大背景下，原政府補(bǔ)助準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的一些問題也逐漸顯現(xiàn)出來，為此財政部于2017年5月10日公布了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》，并于2017年6月12日起實(shí)施。本文簡析新修訂的政府補(bǔ)助及相關(guān)會計處理。

【關(guān)鍵詞】 政府補(bǔ)助 會計處理

一、新準(zhǔn)則的相關(guān)調(diào)整事項

1、新準(zhǔn)則增加了對政府補(bǔ)助特征的表述，以便于區(qū)分企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源是政府補(bǔ)助、政府資本性投入還是政府購買服務(wù)。

2、新準(zhǔn)則允許企業(yè)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)出發(fā)，判斷政府補(bǔ)助如何計入損益。與企業(yè)日常經(jīng)營活動相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收支。

3、新準(zhǔn)則允許按應(yīng)收確認(rèn)政府補(bǔ)助收入，確認(rèn)條件須同時滿足：（1）企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件；（2）企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助。原準(zhǔn)則規(guī)定以實(shí)際收到確認(rèn)。

4、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助新準(zhǔn)則規(guī)定可按照遞延收益或沖減資產(chǎn)成本兩種方法之一處理，企業(yè)有可選擇的空間。原準(zhǔn)則僅能作為遞延收益處理。

5、關(guān)于財政貼息的會計處理，新準(zhǔn)則規(guī)定區(qū)分貼息資金撥付給貸款銀行與貼息資金直接撥付給企業(yè)兩種情況。其中貼息資金撥付給貸款銀行有兩確認(rèn)方式：按實(shí)際收到的金額入賬、按借款的公允價值入賬。

6、關(guān)于列報方式，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上單獨(dú)列報“其他收益”項目，計入其他收益中的政府補(bǔ)助在該項目中反映，沖減相關(guān)成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助，在相關(guān)成本費(fèi)用項目中反映。與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關(guān)的政府補(bǔ)助在利潤表的營業(yè)外收支項目中列報。原準(zhǔn)則在營業(yè)外收入中列報。

二、政府補(bǔ)助的概念

1、含義：政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源，不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

2、政府補(bǔ)助的特征：（1）政府補(bǔ)助是來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。對于企業(yè)收到的來源于其他方的補(bǔ)助，有確鑿證據(jù)表明政府是補(bǔ)助的實(shí)際撥付者，其他方只起到代收代付作用的，則該項補(bǔ)助屬于來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源。（2）政府補(bǔ)助是無償?shù)摹＜雌髽I(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。

3、政府補(bǔ)助的分類：（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。（2）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

三、政府補(bǔ)助的會計處理

政府補(bǔ)助的無償性決定了其應(yīng)當(dāng)最終計入損益而非直接計入所有者權(quán)益。會計處理有兩種方法：一是總額法，將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益；二是凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用的扣減。

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會計處理

1、總額法會計處理

（1）實(shí)際收到財政撥款，借：銀行存款，貸：遞延收益；（2）購入設(shè)備，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；（3）分期計提折舊、分?jǐn)傔f延收益，借：管理費(fèi)用等，貸：累計折舊，同時，借：遞延收益，貸：其他收益；（4）如果資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，則尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額，一次性轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期處置收益，借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊，貸：固定資產(chǎn)；借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入；借：遞延收益，貸：營業(yè)外收入。

2、凈額法會計處理

（1）實(shí)際收到財政撥款，借：銀行存款，貸：遞延收益；（2）購入設(shè)備，借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款，遞延收益沖減資本成本，借：遞延收益，貸：固定資產(chǎn)；（3）分期計提折舊，借：管理費(fèi)用等，貸：累計折舊；（4）如果資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，借：固定資產(chǎn)清理、累計折舊，貸：固定資產(chǎn)；借：銀行存款，貸：固定資產(chǎn)清理、營業(yè)外收入。

（二）與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助會計處理

1、用于補(bǔ)助企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

收到補(bǔ)助時確認(rèn)遞延收益；以后期間實(shí)際使用補(bǔ)助資金時沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

2、用于補(bǔ)助企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失收到補(bǔ)助時，直接計入當(dāng)期損益沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

3、已計入損益的政府補(bǔ)助需要退回的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會計處理：（1）初始確認(rèn)時沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的直接計入當(dāng)期損益。

（三）特定業(yè)務(wù)的會計處理

1、綜合性項目政府補(bǔ)助

綜合性項目政府補(bǔ)助，包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解，并分別進(jìn)行會計處理。難以區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

2、財政貼息

（1）貼息資金撥付給貸款銀行

①以實(shí)際收到的金額作借款的入賬價值，按照借款本金和該政策性優(yōu)惠利率計算借款費(fèi)用。②以借款的公允價值作為借款的入賬價值，實(shí)際收到與公允價之間的差額確認(rèn)遞延收益，遞延收益在借款存續(xù)期內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷，沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

（2）撥付給受益企業(yè)

按照同類貸款實(shí)際市利率向銀行支付利息，將對應(yīng)的貼現(xiàn)利息沖減相關(guān)借款費(fèi)用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》財會[2006]3號.

[2] 財政部《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》財會[2017]15號.