劉秋紅

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種方法，是兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理機(jī)制，企業(yè)管理者只有廣泛采取現(xiàn)代管理理念，正確認(rèn)識(shí)和運(yùn)用全面預(yù)算管理工具，對(duì)于提升企業(yè)管理水平，強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，把企業(yè)做強(qiáng)做大具有非常重要的意義。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 實(shí)踐方法 企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

中圖分類(lèi)號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2017）11-275-02

全面預(yù)算管理是著眼于企業(yè)戰(zhàn)略的一種管理機(jī)制，其根本點(diǎn)在于通過(guò)預(yù)算的編制和執(zhí)行來(lái)代替管理，使之成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制。作為一種管理機(jī)制，一方面要與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，一切以市場(chǎng)為起點(diǎn)；另一方面要與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接，貫徹權(quán)責(zé)利對(duì)等原則，以及決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以權(quán)利的制衡保證機(jī)制的正常運(yùn)行。

一、全面預(yù)算的基本含義

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度，有助于控制開(kāi)支，并預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。

全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來(lái)某一特定期間（一般不超過(guò)一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期的全部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃），它以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)（企業(yè)一定期間內(nèi)利潤(rùn)的預(yù)計(jì)額，是企業(yè)奮斗的目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)利潤(rùn)制定作業(yè)指標(biāo)，如銷(xiāo)售量、生產(chǎn)量、成本、資金籌集額等）為目的，以銷(xiāo)售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

全面預(yù)算管理作為對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過(guò)重大推動(dòng)作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車(chē)公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

二、全面預(yù)算的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對(duì)組織內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，作為一種現(xiàn)代化管理手段，具有其鮮明的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為效益性、市場(chǎng)適應(yīng)性、主動(dòng)性和綜合性。

三、全面預(yù)算的作用

全面預(yù)算的作用主要體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）有利于企業(yè)的各級(jí)各部門(mén)明確其在計(jì)劃期間的工作目標(biāo)

預(yù)算作為一種計(jì)劃，規(guī)定了企業(yè)一定時(shí)期的總目標(biāo)以及各級(jí)各部門(mén)的具體目標(biāo)。這樣全面預(yù)算就有助于全體職工了解本部門(mén)和自己與整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)之間的關(guān)系，明確了自己在業(yè)務(wù)量、收入成本費(fèi)用各方面應(yīng)達(dá)到水平的努力方向，促使每個(gè)職工想方設(shè)法，從各自的角度去完成企業(yè)總的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）有利于協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各職能部門(mén)的工作，最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)

全面預(yù)算把企業(yè)各方面的工作納入了統(tǒng)一計(jì)劃之中，促使企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的預(yù)算相互協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到平衡。在保證企業(yè)總體目標(biāo)最優(yōu)的前提下，組織各自的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）有利于控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

全面預(yù)算可以說(shuō)是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，各級(jí)各部門(mén)應(yīng)通過(guò)計(jì)量、對(duì)比，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際偏離或脫離預(yù)算的差異，并分析其差異產(chǎn)生的原因，以便采取必要的措施，保證預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）有利于評(píng)定企業(yè)各級(jí)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)

企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)差異不僅是控制企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)，也是評(píng)定各級(jí)各部門(mén)及個(gè)人工作業(yè)績(jī)好壞的重要標(biāo)準(zhǔn)。在評(píng)定各部門(mén)工作業(yè)績(jī)時(shí)，要根據(jù)預(yù)算的完成情況，分析偏離預(yù)算的程度和原因，劃清責(zé)任，獎(jiǎng)罰分明，促使各部門(mén)為完成預(yù)算規(guī)定的目標(biāo)努力工作。

四、全面預(yù)算的實(shí)踐方法

（一）建立預(yù)算組織

建立“以總體預(yù)算目標(biāo)為導(dǎo)向，以現(xiàn)金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責(zé)任報(bào)告制度為基礎(chǔ)，以激勵(lì)約束機(jī)制為保障”的全面預(yù)算管理模式，充分發(fā)揮預(yù)算在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中的預(yù)測(cè)、控制、信息反饋、激勵(lì)約束等作用。對(duì)兩級(jí)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)和經(jīng)營(yíng)預(yù)算目標(biāo)，資金預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、檢查、分析和考核都做出了明確的規(guī)定，從制度上保證預(yù)算工作的順利推進(jìn)。成立預(yù)算管理委員會(huì)，具體負(fù)責(zé)研究解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事務(wù)；審議企業(yè)經(jīng)營(yíng)年度規(guī)劃和年度建設(shè)計(jì)劃；審議企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)年度預(yù)算、決算等。

（二）科學(xué)編制預(yù)算

按照預(yù)算編制“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”的原則，經(jīng)過(guò)反復(fù)研究，制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)、成本費(fèi)用支出指標(biāo)和應(yīng)收賬款降低率等指標(biāo)，使預(yù)算指標(biāo)更加符合生產(chǎn)實(shí)際。

（三）強(qiáng)制預(yù)算執(zhí)行

推行以“現(xiàn)金流管理”為主導(dǎo)的預(yù)算理念，將預(yù)算執(zhí)行符合率納入考核體系，堅(jiān)決糾正“重編制、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)付現(xiàn)成本進(jìn)行分解，并落實(shí)可控付現(xiàn)成本同比減少10%的硬指標(biāo)。通過(guò)建立單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批制度，控制月度各預(yù)算項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生值與預(yù)算控制計(jì)劃值差額比例在5%之內(nèi)；如遇特殊突發(fā)事件超出年度預(yù)算、月度預(yù)算差額控制比例的開(kāi)支項(xiàng)目，則由開(kāi)支部門(mén)提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明原因，按程序逐級(jí)申報(bào)預(yù)算委員會(huì)審議。

（四）強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督

通過(guò)建立信息反饋系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控，定期召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，通報(bào)成本費(fèi)用支出情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差，分析具體原因，制定控制辦法。

（五）嚴(yán)格預(yù)算考核 （下轉(zhuǎn)第277頁(yè)）（上接第275頁(yè)）

建立科學(xué)的預(yù)算考評(píng)體系，實(shí)行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，強(qiáng)化預(yù)算約束力。年終對(duì)企業(yè)各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考評(píng)，真正體現(xiàn)科學(xué)、客觀、公正，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵(lì)和約束作用。

（六）預(yù)算體系評(píng)估

通過(guò)優(yōu)化預(yù)算體系，不斷提升全面預(yù)算管理水平，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，優(yōu)化企業(yè)的組織協(xié)調(diào)與精益管理水平。通過(guò)預(yù)算的考核體系，考察全面預(yù)算的執(zhí)行情況，考察預(yù)算組織的執(zhí)行效率，甚至從更高的層面來(lái)優(yōu)化全面預(yù)算，如業(yè)務(wù)模式改進(jìn)，業(yè)務(wù)流程改進(jìn)，管理流程改進(jìn)，商業(yè)模式改進(jìn)等，診斷在哪里可以做改進(jìn)優(yōu)化，經(jīng)過(guò)多年的運(yùn)行，讓全面預(yù)算系統(tǒng)真正成為企業(yè)的戰(zhàn)略工具。

五、通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算管理也是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的先進(jìn)而科學(xué)的管理方法。推行全面預(yù)算管理，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理體系的必要手段。

具體實(shí)施全面預(yù)算管理應(yīng)遵從以下步驟：

一是建立和完善企業(yè)內(nèi)部的全面預(yù)算管理體制，設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)或預(yù)算負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、協(xié)調(diào)和指導(dǎo)。預(yù)算組織體系的建立在預(yù)算管理體系中將起主導(dǎo)作用。

二是確定預(yù)算目標(biāo)，對(duì)目標(biāo)層層分解。確定預(yù)算項(xiàng)目和預(yù)算對(duì)象以及各部門(mén)預(yù)算方案。

三是推行兩級(jí)預(yù)算制度，使上下部門(mén)溝通，把業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算有機(jī)地統(tǒng)一起來(lái)，確保預(yù)算目標(biāo)的合理性和確保預(yù)算的順利執(zhí)行。

四是建立預(yù)算管理的保證體系，它主要包括：預(yù)算編制基本規(guī)程，實(shí)施細(xì)則，編制辦法，業(yè)績(jī)考評(píng)制度，預(yù)算調(diào)整制度，內(nèi)部協(xié)調(diào)制度等。

五是建立業(yè)績(jī)考評(píng)體系。明確考核部門(mén)，具體考核內(nèi)容，保證企業(yè)預(yù)算管理體系中的預(yù)算考核的全面實(shí)施

在實(shí)際推行全面預(yù)算管理中，必須做到正確理解全面預(yù)算管理的含義，明確全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及各部門(mén)、各方面的系統(tǒng)工程。堅(jiān)決擯棄將經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算管理混為一談的做法。不能以為將各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃安排好，就是做好了預(yù)算管理，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與預(yù)算管理有著本質(zhì)的區(qū)別。更不能將全面預(yù)算管理理解成單純財(cái)務(wù)的、一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的表格。再者，還應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)系，并努力探索全面預(yù)算管理與企業(yè)其他管理的有效整合。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 陳國(guó)慶，黃志.全面預(yù)算管理[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011

（作著單位：晉煤集團(tuán)勘察設(shè)計(jì)院有限公司 山西晉城 048000）

（責(zé)編：趙毅）