王娜娜

摘要：醫(yī)療成本是現(xiàn)階段社會各界極為關(guān)注的一個(gè)問題，也是關(guān)乎社會和諧發(fā)展的重大問題。對于醫(yī)療成本問題國家也是給予了高度的重視，并出臺了諸多政策來遏制公民醫(yī)療費(fèi)用過高的問題。醫(yī)院作為獨(dú)立經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)體，其成本核算不僅是關(guān)乎自身經(jīng)營和發(fā)展的重大問題，同時(shí)也是關(guān)乎公民享受醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)便利性的問題。所以醫(yī)院應(yīng)該在成本核算問題上加大管理力度，針對新形勢下醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的趨勢，認(rèn)清醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀，找出解決策略，提高成本核算工作的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院成本核算；現(xiàn)狀分析；對策探討

近年來，關(guān)于公民醫(yī)療成本過高的問題備受矚目，國家對此也是屢屢出臺相關(guān)政策來加以解決。醫(yī)院作為醫(yī)療成本過高問題的直接關(guān)系者，在解決這一問題的過程中義不容辭。作為醫(yī)院，應(yīng)該努力認(rèn)清我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的趨勢和方向，并且給予醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)性問題以高度的重視，通過加強(qiáng)成本核算和成本控制等工作來實(shí)現(xiàn)公民醫(yī)療費(fèi)用趨于合理化。

而且隨著我國衛(wèi)生醫(yī)療體制改革的不斷深入，我國社會的不斷發(fā)展，國家和政府對于公民醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)成本過高的問題不斷提高重視，再加上衛(wèi)生醫(yī)療體制的改革，許多醫(yī)院逐漸對自身經(jīng)濟(jì)管理工作給予應(yīng)有的重視，但是目前仍有許多醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理的基礎(chǔ)性工作成本核算環(huán)節(jié)存在著諸多的不足之處，為了更好地滿足公民醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)低成本、高質(zhì)量的要求，作為醫(yī)院，要認(rèn)清現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)成本核算的現(xiàn)狀，結(jié)合自身的實(shí)際情況采取切實(shí)有效的措施來解決成本核算問題，提高自身的行業(yè)競爭力，在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)程中占據(jù)一席有利之地。

一、我國醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀分析

（一）成本核算制度不完善，核算基礎(chǔ)薄弱

制度對于任何一項(xiàng)工作都至關(guān)重要，由于長久以來存在于醫(yī)療行業(yè)的“福利性”和“計(jì)劃性”等觀念的影響，我國現(xiàn)階段許多公立醫(yī)院在成本方面的意識非常薄弱，不僅醫(yī)院管理人員，就連醫(yī)院財(cái)務(wù)人員都缺乏相應(yīng)的成本核算意識，這也就意味著我國公立醫(yī)院實(shí)行會計(jì)成本核算制度所擁有的基礎(chǔ)非常之薄弱。

也正是由于這種意識上的淡薄，使得我國現(xiàn)階段所執(zhí)行的醫(yī)院會計(jì)制度中缺乏對于成本核算的具體規(guī)定，這就使得很多醫(yī)院財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行成本核算工作的時(shí)候無章可循，也就使得許多醫(yī)院在成本核算環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量參差不齊，所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)也是各不相同。

（二）成本核算流程不完善

隨著市場競爭的激烈化程度提高，很多醫(yī)院都意識到了成本核算的重要性，也開始在經(jīng)濟(jì)管理工作中加入成本核算環(huán)節(jié)。但是采用全過程成本核算的意愿少之又少，多數(shù)意愿采用的往往只有事后成本核算，而這種時(shí)候成本核算的方式無法反應(yīng)全過程的成本信息，也就無法對意愿的成本管理、成本控制等的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)節(jié)作出總結(jié)，也無法為成本考核環(huán)節(jié)作出指導(dǎo)。

并且由于成本核算流程的完整性不足，使得很多醫(yī)院的成本預(yù)算以及成本控制流于形式，無法做到對于醫(yī)療服務(wù)進(jìn)行全過程的成本跟蹤和監(jiān)督，也無法做到對于成本進(jìn)行科學(xué)性的管理，更無法做到對于成本事前計(jì)劃和事中控制進(jìn)行差異性的分析和原因的揭示。

（三）以成本核算結(jié)果作為獎(jiǎng)金分配的依據(jù)不公平、不合理

許多醫(yī)院為了提高自身的競爭力，大力的推行成本核算工作，而且在一定程度上確實(shí)激發(fā)了醫(yī)院工作人員的成本意識。但是有的醫(yī)院卻以成本核算的結(jié)果作為獎(jiǎng)金分配的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的做法雖然在一定程度上提高了科室醫(yī)護(hù)人員的工作熱情，但是卻也埋下了諸多的隱患。

根據(jù)“按勞分配”、“效率優(yōu)先”以及“兼顧公平”的獎(jiǎng)金分配原則，許多科室醫(yī)護(hù)人員由于成本核算的關(guān)系而有意的降低醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量，甚至是偷工減料損害患者的利益。也有的科室為了能夠在成本核算過程中有突出的表現(xiàn)，而刻意的降低科室醫(yī)療成本，減少先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)，造成科室正常醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量下降和技術(shù)進(jìn)步受到限制。而這些都與醫(yī)院實(shí)行成本核算的最初目的背道而馳。

而且由于成本核算與個(gè)人獎(jiǎng)金掛鉤，醫(yī)院各科室之間必然出現(xiàn)收入分配不公的現(xiàn)象，而這一現(xiàn)象如不加以有效的遏制，勢必會出現(xiàn)不合理檢查和不規(guī)范收費(fèi)等現(xiàn)象，這樣不僅醫(yī)院通過成本核算不能夠提升自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量，反而會由于自身的舉措失當(dāng)而引發(fā)醫(yī)患關(guān)系緊張，降低自身的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量。

（四）核算辦法缺乏針對性

每所醫(yī)院的不同科室之間由于其性質(zhì)的不同，其所應(yīng)當(dāng)采取的核算辦法也應(yīng)當(dāng)不同，例如醫(yī)技科室、特殊臨床科室以及獨(dú)立的門診科室等，這些科室由于其獨(dú)有的特殊性，使得其很難與醫(yī)院的其他科室采用同一種成本核算辦法。

現(xiàn)階段很多醫(yī)院采用的核算辦法是，根據(jù)不同科室的不同特點(diǎn)以收支結(jié)余為衡量標(biāo)準(zhǔn)而制定提成比例，但是在協(xié)作科室的提成計(jì)算之中，由于兩個(gè)科室之間的協(xié)作關(guān)系，在重復(fù)費(fèi)用的核算上存在著交叉性，往往是一個(gè)科室的收入按不同的比例重復(fù)的計(jì)入到協(xié)作科室之中，這樣的成本核算辦法雖然考慮到了不同科室的不同特點(diǎn)，在針對性方面有所提高，但是卻忽略了交叉性和重復(fù)性的問題，使得核算結(jié)果準(zhǔn)確性不足，并且這樣的核算辦法還有可能會影響到醫(yī)院各科室之間的協(xié)調(diào)性發(fā)展。

（五）醫(yī)院成本核算存在死角

成本核算死角問題可以說很多醫(yī)院都存在的問題，這些處于死角的成本主要是指醫(yī)院在行政、后勤、手術(shù)室、門急診等特殊部門的成本，現(xiàn)階段我國絕大多數(shù)的意愿在成本核算的時(shí)候都是針對于科室而進(jìn)行的成本核算，而這種成本核算的方式顯然全面性不足，一所醫(yī)院不可能只有科室產(chǎn)生成本。

而且現(xiàn)階段很多醫(yī)院沒有對職能管理部門設(shè)定費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，這就往往造成職能部門隱性費(fèi)用無從計(jì)算。而在后勤方面，多數(shù)醫(yī)院還是沒有實(shí)行費(fèi)用包干制度，后勤工作由于其復(fù)雜性而使得成本核算的工作量非常之大，很多醫(yī)院都難以在后勤工作之中進(jìn)行精確的成本核算，但是又沒有實(shí)行費(fèi)用包干制度，這就使得用于后勤方面的費(fèi)用難以準(zhǔn)確的估算。而且現(xiàn)階段很多醫(yī)院并沒有注意到門急診耗材的成本核算，這不僅在一定程度上造成了醫(yī)療成本的增加，而且還對門急診等特殊部門職工成本意識的提高產(chǎn)生著一定的制約作用。endprint

（六）成本核算人員素質(zhì)有待提高

我國醫(yī)院實(shí)行成本核算制度的時(shí)間并不是很長，而且在此方面的人才明顯存在著供應(yīng)不足的現(xiàn)象?，F(xiàn)階段隨著我國醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展以及各大醫(yī)院在門診科室、職能部門等方面的擴(kuò)張，使得原本的基層核算人員個(gè)人素質(zhì)無法滿足醫(yī)院在成本核算方面的需求。

現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生隊(duì)伍之中的成本核算人員普遍存在著職稱低、知識結(jié)構(gòu)單一落后、學(xué)歷低以及觀念陳舊等特點(diǎn)，而許多醫(yī)院在擴(kuò)充自身實(shí)力的時(shí)候往往更加注重各科室高技術(shù)人才的引進(jìn)，對于高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，尤其是成本核算人員的引入?yún)s有所忽略，這就往往導(dǎo)致醫(yī)院在先進(jìn)技術(shù)的引入以及高水平醫(yī)護(hù)人員聘用的時(shí)候，相應(yīng)的成本核算工作卻并不同步，在新技術(shù)、新設(shè)備以及新藥品和器械的使用時(shí)缺乏相應(yīng)的成本核算能力，這也在一定程度上制約著醫(yī)院綜合實(shí)力的提升。

二、關(guān)于醫(yī)院成本核算工作的策略探討

（一）完善醫(yī)院成本管理體系，制定合理的成本管理目標(biāo)

在成本核算工作之中，為了有效提高成本核算的工作質(zhì)量，醫(yī)院首先應(yīng)建立一套完善的成本管理的組織體系，根據(jù)每個(gè)科室的具體情況有針對性的制定成本管理的目標(biāo)。同時(shí)要根據(jù)成本管理組織系統(tǒng)制定適合本醫(yī)院的成本核算制度，將成本預(yù)測、成本決策、成本分析、成本考核等工作進(jìn)行制度化，為成本核算提供更多的指導(dǎo)和幫助。同時(shí)也要制定相關(guān)的醫(yī)院內(nèi)部價(jià)格核定、費(fèi)用結(jié)算等制度，將有關(guān)于成本方面的工作正規(guī)化、制度化，從成本工作的角度來確保醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量的提升。

同時(shí)，也要在完善成本管理組織體系的基礎(chǔ)之上，施行成本管理責(zé)任制，既調(diào)動相關(guān)職工成本管理的積極性，同時(shí)又保證責(zé)任到人，讓整體成本管理體系有效的運(yùn)轉(zhuǎn)起來。并且將成本核算的結(jié)果作為每個(gè)科室成本管理的目標(biāo)，與科室負(fù)責(zé)人及內(nèi)部職工的工作業(yè)績進(jìn)行掛鉤，將各科室人員的成本意識充分的激發(fā)出來，樹立成本管理責(zé)任人員的成本意識，并在實(shí)踐工作之中積極探索成本控制的有效措施和方法。

（二）建立完整的成本核算流程

現(xiàn)階段的醫(yī)院成本核算工作僅包括了事后的成本核算流程，這種成本核算方式不僅片面性較強(qiáng)，而且對于發(fā)現(xiàn)成本的重要組成要素以及尋求成本降低或者是成本控制有效措施作用不是很明顯。所以為了更好的做好成本核算工作，醫(yī)院應(yīng)該將成本核算的工作流程進(jìn)行完善，加強(qiáng)事前成本核算和事中成本核算工作。

通過有效的事前成本核算工作實(shí)現(xiàn)成本的預(yù)測，并據(jù)此制定成本計(jì)劃，設(shè)定成本管理的目標(biāo)。通過事中成本核算工作既能夠幫助醫(yī)院進(jìn)行全過程的成本跟蹤和監(jiān)督，同時(shí)又能夠更為細(xì)致地進(jìn)行成本控制工作的具體分析，及時(shí)糾正和完善成本管理目標(biāo)，提高成本管理工作的有效性。

在實(shí)際的工作之中將事中、事前以及事后成本核算工作有機(jī)的結(jié)合，成本核算的準(zhǔn)確性和目的性才會更加明顯，醫(yī)院的成本管理工作才能夠真正的做到細(xì)處，對于每一個(gè)科室而言實(shí)現(xiàn)了全過程的成本核算流程，能夠更好地實(shí)現(xiàn)效益的控制以及成本形成過程的有效分析，間接地為各科室的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量提供更好的保證。

而且在全流程的成本核算的基礎(chǔ)之上所形成的成本分析結(jié)果更具有實(shí)踐性和針對性，可以根據(jù)此核算結(jié)果來制定符合各科室特點(diǎn)的人員工資、材料消耗定額、水電消耗定額、公務(wù)費(fèi)等，也通過這樣的方式來將各科室所產(chǎn)生的成本置于可見和可控的范圍之內(nèi)。

（三）成本核算要與質(zhì)量管理相結(jié)合

醫(yī)院所提供的衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量與醫(yī)院所消耗的成本之間有著直接的因果關(guān)系，在一般的情況之下，成本越高，醫(yī)院所能夠提供的衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量也就越高。但是并不是所有的時(shí)候都會如此，有時(shí)候醫(yī)院的高成本并不是由于高服務(wù)質(zhì)量而造成，而是由于服務(wù)質(zhì)量過低而造成，例如醫(yī)療事故等，醫(yī)療事故的發(fā)生必然會造成醫(yī)院大量費(fèi)用的支出，使得醫(yī)院的成本提高。

所以，醫(yī)院在加強(qiáng)成本核算工作的同時(shí)也要注意將成本核算管理與質(zhì)量管理相結(jié)合，避免由于成本降低而造成的醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的降低。有的醫(yī)院為了有效的降低成本，同時(shí)又缺乏實(shí)施有效成本核算和成本控制的能力，因此就刻意的節(jié)約技術(shù)創(chuàng)新以及新設(shè)備方面的費(fèi)用，致使醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量難以提升，形成惡性的循環(huán)。

（四）提高成本核算的認(rèn)識，讓成本控制深入到醫(yī)療服務(wù)的過程中

目前很多醫(yī)院完全是把成本核算工作當(dāng)成獎(jiǎng)金分配的衡量標(biāo)準(zhǔn)，殊不知不同的科室不論是在治療方法、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面都存在著很大的差距，如外科和內(nèi)科相比，不論是費(fèi)用還是收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)方面都差距很大，收入的純利潤比率也不能相比。

所以醫(yī)院在制定成本核算制度時(shí)，要深刻的認(rèn)識成本核算的目的和作用，要讓成本核算深入到醫(yī)療服務(wù)的全過程之中，而不是僅存在于結(jié)果之中，也讓成本核算工作更多地為成本控制以及提高醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量等方面發(fā)揮更多的作用。

（五）加強(qiáng)監(jiān)督力度，清楚成本核算死角

在加強(qiáng)成本核算工作的時(shí)候一定要注重對于成本核算死角的清除，死角不清除，醫(yī)院的成本核算工作無法順利的進(jìn)行。對于手術(shù)室、門急診等部門要實(shí)行費(fèi)用耗材定額指標(biāo)，建立考核制度。而對于后勤部門則應(yīng)該積極實(shí)行費(fèi)用包干制度，做到對內(nèi)做好保障工作，對外則做好經(jīng)營服務(wù)，將醫(yī)院后勤部門的洗衣房、水電維修、食堂等實(shí)行獨(dú)立的核算，減少非成本性的費(fèi)用發(fā)生。同時(shí)也要從整體管理效益方面入手，加大監(jiān)督力度，對于成本管理目標(biāo)堅(jiān)決執(zhí)行并執(zhí)行全過程的監(jiān)督和管理，發(fā)現(xiàn)成本超支現(xiàn)象及時(shí)分析并糾正，尋求成本有效控制的策略和途徑。

（六）加強(qiáng)人員培訓(xùn)和引入工作

成本核算和控制等工作需要具備相應(yīng)專業(yè)知識和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)性人才，對此醫(yī)院要在加大技術(shù)人才引進(jìn)力度的同時(shí)也要注重成本核算人才的引入。并且要根據(jù)醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展定期實(shí)行成本核算人員的培訓(xùn)工作，讓成本核算人員的專業(yè)知識和相關(guān)意識能夠隨著醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展而發(fā)展，為醫(yī)院的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)質(zhì)量提供更好的保證。

三、結(jié)語

醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)是關(guān)乎每一個(gè)社會公民的關(guān)鍵性工作，作為醫(yī)院而言要清楚的認(rèn)識到影響衛(wèi)生醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的各類因素，在關(guān)注醫(yī)療技術(shù)、醫(yī)療器械、設(shè)備、醫(yī)護(hù)人員個(gè)人素質(zhì)等之外，也要注重成本核算工作，從更深層次的確保醫(yī)院職工的工作質(zhì)量以及各科室所提供的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

黃寶春.新形勢下醫(yī)院成本會計(jì)核算的現(xiàn)狀分析及對策思考[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（12）.

（作者單位：天津市天津醫(yī)院）endprint