王保平

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定數(shù)額的貨幣資金，擁有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，是企業(yè)生存和發(fā)展的命脈。企業(yè)貨幣資金核算與管理對企業(yè)至關(guān)重要，只有正確、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)、規(guī)范、高效核算與管理貨幣資金，保持企業(yè)健康的、安全的、和充足的現(xiàn)金流，才能夠保證企業(yè)持續(xù)健康有序發(fā)展。下面按照企業(yè)貨幣資金核算與管理的相關(guān)規(guī)定，綜合自己的工作實踐和經(jīng)驗，對企業(yè)貨幣資金核算與管理作些粗淺的探討。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；核算管理；探討

一、貨幣資金核算與管理的特點

貨幣資金核算與管理是企業(yè)內(nèi)部管理和控制的核心，既關(guān)乎企業(yè)資金、資本的安全、有效，又直接影響著企業(yè)的正常運行。貨幣資金核算與管理具有以下特點：

一是具有政策性。貨幣資金核算與管理工作是一項政策性很強的工作。開展貨幣資金核算和管理要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金》（試行）、《票據(jù)法》等相關(guān)法律法規(guī)和制度的規(guī)定。

二是具有風(fēng)險性。由于貨幣資金的高度流動性和可變現(xiàn)性強，如果內(nèi)部管理的不到位，會給一些別有用心的人有可乘之機，造成企業(yè)會出現(xiàn)一些現(xiàn)金短款、被偷、挪用或貪污以及銀行存款被非法占用、挪用或貪污等現(xiàn)象。因此，貨幣資金核算與管理工作具有風(fēng)險型高的特征。

三是具有效益性。貨幣資金核算與管理要服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)管理目標(biāo)，無論是籌資，投資，還是理財，效益性是決定是否可行的主要指標(biāo)。因此，貨幣資金的核算和管理尤其是貨幣資金的管理要突出效益性，促進提高資金的使用效率。

四是具有及時性。貨幣資金核算與管理工作具有很強的時間性。比如現(xiàn)金的收支要及時記賬，做到日清月結(jié)。各種票據(jù)的使用，發(fā)放職工工資，借、貸和還款，核對銀行對賬單等工作，都有嚴(yán)格的時間限制，要及時辦理各項工作保證及時完成。

二、貨幣資金核算與管理中存在的問題

通過自己在歷年審計檢查中發(fā)現(xiàn)目前有些企業(yè)在貨幣資金核算與管理的存在的問題主要有：

一是不按規(guī)定進行現(xiàn)金和銀行存款的核算和管理，導(dǎo)致現(xiàn)金和銀行存款核算和管理出現(xiàn)以下問題。

現(xiàn)金核算和管理方面：

1.現(xiàn)金收入和支出不及時記賬，存在大量已付款未記賬和已收款未記賬的情形，導(dǎo)致現(xiàn)金的實存數(shù)與賬面數(shù)不一致。如在審計某企業(yè)時，檢查日的實存現(xiàn)金10萬元，日記賬余額為0.5萬元。經(jīng)查，存在已收款未記賬金額30.5萬元，有已付款未記賬金額20萬元。造成檢查日實存現(xiàn)金額大，賬實不符等問題。另外，有些由于貨幣資金業(yè)務(wù)入賬的不及時，致使現(xiàn)金和銀行存款日記賬出現(xiàn)了赤字現(xiàn)象。

2.大額使用現(xiàn)金，坐支銷售收入。如某企業(yè)一年內(nèi)，累計將銷售收入50萬元不繳存銀行直接支付工程款。嚴(yán)重違反現(xiàn)金管理條例和銀行存款管理規(guī)定。

3.現(xiàn)金管理混亂，私設(shè)小金庫。有些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了個人和小集體的利益，私設(shè)小金庫，私自挪用庫存現(xiàn)金，長期不加歸還，有的甚至為了自己的利益，利用企業(yè)資金做些違法違紀(jì)的事。

4.不按規(guī)定每月末對現(xiàn)金進行盤點。比如某企業(yè)每月底只讓出納人員一人對現(xiàn)金進行盤點，并編制庫存現(xiàn)金盤點表。導(dǎo)致，形成現(xiàn)金短少，出納人員挪用現(xiàn)金等問題。

銀行存款核算和管理方面：

1.不按規(guī)定開立銀行賬戶，多頭開戶，收入不入賬，形成帳外賬。比如某企業(yè)違反規(guī)定私自開立銀行賬戶，把收入存入這個賬戶，一年時間形成幾個億的收入不入賬，體外循環(huán)。

2.出借出租銀行賬戶，為一些單位或個人從事違法經(jīng)營提供便利，收取違法所得。

3.不及時對銀行存款的收支進行記賬，不按規(guī)定指定出納人員以外的人員每月末核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，而是讓出納人員一個人進行，導(dǎo)致出現(xiàn)貪污、挪用等舞弊行為。比如，某公司幾年來一直讓出納人員一個人既跑銀行，又核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行余額調(diào)節(jié)表，期間，出納人員利用假對賬單等手段，貪污、挪用單位資金100多萬元無法追回，形成損失。

4.不按規(guī)定嚴(yán)格相關(guān)票據(jù)和印章的管理。對各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等執(zhí)行不嚴(yán)格，一人保管支付款項所需的所有印章等。

二是貨幣資金內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效的監(jiān)督和牽制機制

1.會計、出納崗位職責(zé)劃分不清，有的企業(yè)沒有按照規(guī)定嚴(yán)格確定會計、出納崗位職責(zé)，出納除了辦理涉及現(xiàn)金、銀行存款的本職業(yè)務(wù)外，同時還兼保管銀行存款全套印鑒、審核會計憑證等會計業(yè)務(wù)；有的企業(yè)一個人辦理有關(guān)現(xiàn)金業(yè)務(wù)的全過程。

2.貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度不嚴(yán)格 。有的企業(yè)費用報銷和固定資產(chǎn)投資不管多大金額都由主要領(lǐng)導(dǎo)決定和簽字，財務(wù)人員只核對單據(jù)的數(shù)量；有的單位對費用報銷和借款沒有金額的限制和授權(quán)，都由財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字即可。

3.內(nèi)部沒有有效的監(jiān)督和牽制制度。有的單位對貨幣資金的核算和管理沒有建立有效的監(jiān)督和牽制制度，沒有內(nèi)部審計監(jiān)督，資金支出管理不嚴(yán)，資金使用效率不高，甚至形成損失浪費。

4.財務(wù)會計人員業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)不高。有的企業(yè)不注重財務(wù)會計人員的選拔、培養(yǎng)和教育，財務(wù)人員知識不更新，相關(guān)的制度規(guī)定掌握不全面、理解不到位，直接影響著貨幣資金核算和管理質(zhì)量和效率的提高。

三、加強貨幣資金核算與管理的對策

分析目前有些企業(yè)貨幣資金核算與管理存在問題的原因主要有：一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)不重視貨幣資金核算與管理工作，不熟悉相關(guān)規(guī)定制度，遵紀(jì)守法意識差，不能嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度和規(guī)定。二是管理粗放，沒有按照規(guī)定制定完善規(guī)范的內(nèi)控制度。三是核算與管理基礎(chǔ)薄弱，沒有配備高素質(zhì)的財務(wù)會計人員。四是機構(gòu)不健全，沒有設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)和人員。因此，應(yīng)該從以下幾方面加強貨幣資金核算與管理。endprint

（一）加強教育，提高各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的遵紀(jì)守法意識

增強各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的遵紀(jì)守法意識，是加強和規(guī)范企業(yè)貨幣資金核算與管理的前提和基礎(chǔ)。因此，應(yīng)該加強各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的遵紀(jì)守法意識的教育。首先，要讓各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員了解貨幣資金的核算與管理的相關(guān)規(guī)定和制度。明確各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員在貨幣資金的核算與管理中的責(zé)任和義務(wù)，明確那些是可以做的，那些是禁止做的，那些是違法的，明確企業(yè)應(yīng)該制定那些貨幣資金的核算與管理制度、規(guī)定和流程。其次，要讓各級領(lǐng)導(dǎo)支持財務(wù)會計人員按照相關(guān)規(guī)定和制度進行貨幣資金的核算與管理，支持財務(wù)會計人員堅持原則，秉公辦事。第三，各級領(lǐng)導(dǎo)要自覺遵紀(jì)守法，不但自己不能違反規(guī)定和制度，更不能指使或強迫財務(wù)會計人員違反制度規(guī)定。第四，要把遵紀(jì)守法作為考核和選拔考察領(lǐng)導(dǎo)干部的主要內(nèi)容之一。第五，要增強財會人員遵紀(jì)守法的自覺性。

（二）完善制度，建立健全貨幣資金核算與管理內(nèi)部控制機制

《內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金（試行）》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門或系統(tǒng)的貨幣資金內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求的貨幣資金內(nèi)部控制制度，并組織實施。一個完善的 貨幣資金核算與管理的內(nèi)部控制應(yīng)該達到以下幾點：（1）健全的貨幣資金科目和賬簿。（2）貨幣資金收支與記賬、記賬與稽查等崗位分離。（3）貨幣資金收支、結(jié)算等要有合理合法的憑據(jù)。（4）對貨幣資金的收支要及時準(zhǔn)確完整入賬。（5）貨幣資金的收支憑證應(yīng)該經(jīng)過嚴(yán)格的復(fù)核、審批。（6）控制大額使用現(xiàn)金、坐支現(xiàn)金，當(dāng)日現(xiàn)金收入及時繳存銀行，做到日清月結(jié)。（7）嚴(yán)格管理銀行賬戶，禁止出租出借銀行賬戶。（8）按時盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，做到賬賬相符、賬實相符。（9）按時對貨幣資金核算與管理進行內(nèi)部審計和檢查。為此，企業(yè)應(yīng)該建立健全以下貨幣資金核算與管理內(nèi)部控制制度和機制。

1.建立健全不相容的職務(wù)相互分離制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置會計、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明，出納和會計這兩個職務(wù)，不能由同一人擔(dān)任，會計人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記，不能兼任會計審核、會計檔案保管和登記債權(quán)、債務(wù)、收支、費用等分類賬、總賬的工作。應(yīng)該根據(jù)分工原則，盡量地將涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)由不同的人員來完成，避免只由一個人去辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。做到錢賬分管，即管錢的不管賬，管賬的不管錢。要對貨幣資金崗位的人員進行定期換崗。通過輪換崗位，減少貨幣資金管理和控制中產(chǎn)生舞弊的可能性，并及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊行為。

2.建立健全嚴(yán)格授權(quán)審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，具體包括：①授權(quán)分類，授權(quán)可以分為常規(guī)授權(quán)和特殊（個別）授權(quán)，常規(guī)授權(quán)即按制度規(guī)定處理日常業(yè)務(wù)。特殊（個別）授權(quán)即對特殊業(yè)務(wù)進行單獨授權(quán)。②授權(quán)權(quán)限，可以按金額大小或業(yè)務(wù)性質(zhì)等劃分審批權(quán)限，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。③審批內(nèi)容，規(guī)定各級審批人審批的內(nèi)容。④審批程序，明確各類貨幣資金審批的流程。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)審批的貨幣資金，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。

3.建立健全嚴(yán)格的支付流程

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。首先是提出審請。有關(guān)部門或個人用款時，應(yīng)當(dāng)提前提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效的經(jīng)濟合同或相關(guān)證明。其次是各級審批。各級審批人按其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾堖M行逐級審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。第三是復(fù)核人復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請進行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計算是否準(zhǔn)確，支付方式、支付單位是否妥當(dāng)?shù)?。最后是出納支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。對于重要的、重大的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策和審批。嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。

4.建立健全嚴(yán)格的票據(jù)及有關(guān)印章的管理制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)。

5.建立健全嚴(yán)格的內(nèi)部監(jiān)督檢查制度和機制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)（小型企業(yè)或沒有條件設(shè)立審計機構(gòu)的企業(yè)可以指定專人）對貨幣資金的核算和管理進行定期和不定期的審計或檢查。審計或檢查的內(nèi)容主要包括：貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況，內(nèi)控制度建設(shè)情況，內(nèi)控制度和現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金等核算、管理的相關(guān)制度的執(zhí)行情況，存在問題的處理和整改情況等。

參考文獻：

[1]內(nèi)部會計控制規(guī)范--貨幣資金（試行）.

[2]2017年注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材.

（作者單位：山西省煙草專賣局（公司））endprint