摘要：在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的形勢(shì)下，我國(guó)稅收制度得到了進(jìn)一步的完善和優(yōu)化，稅收工作也向著法制方向深入開展。廣大人民群眾都逐步開始借助稅收籌劃對(duì)自身合法權(quán)益進(jìn)行保護(hù)。然而，在稅收會(huì)計(jì)核算管理工作中仍然存在諸多亟待解決的問(wèn)題。本文圍繞稅收會(huì)計(jì)核算管理問(wèn)題展開分析，進(jìn)而探討優(yōu)化稅收會(huì)計(jì)核算管理工作的有效途徑，希望能夠促進(jìn)稅收會(huì)計(jì)核算管理工作得到高效、優(yōu)質(zhì)的開展。

關(guān)鍵詞：稅收；會(huì)計(jì)核算；核算管理；問(wèn)題

在現(xiàn)階段的稅收會(huì)計(jì)核算管理工作中，存在較多影響稅收會(huì)計(jì)核算管理工作質(zhì)量和水平的問(wèn)題。例如，稅收會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置的層次較多、稅收會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置過(guò)多、其功能趨于統(tǒng)計(jì)化、數(shù)據(jù)垃圾降低稅收會(huì)計(jì)核算質(zhì)量、減免稅金核算不夠完整、征收管理成本未得到充分反映以及稅收會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)較為欠缺等問(wèn)題。唯有解決這些問(wèn)題，才能促使稅收會(huì)計(jì)核算管理工作得到優(yōu)化。下面圍繞稅收會(huì)計(jì)核算管理問(wèn)題展開分析，進(jìn)而提出有針對(duì)性的解決措施。

一、現(xiàn)階段，稅收會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中存在的問(wèn)題及其原因分析

（一）稅收會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)存在問(wèn)題

在稅收會(huì)計(jì)核算制度設(shè)計(jì)工作中，較易出現(xiàn)的兩個(gè)問(wèn)題就是會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置層次較多和會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置過(guò)多。這兩個(gè)問(wèn)題嚴(yán)重影響了稅收會(huì)計(jì)核算制度的落實(shí)效果。在稅收會(huì)計(jì)核算單位設(shè)置方面，其內(nèi)部包括上解、入庫(kù)、雙重業(yè)務(wù)以及混合業(yè)務(wù)等會(huì)計(jì)核算單位。它們的核算范圍存在一定的差異，其中入庫(kù)單位完整的顯示出稅收資金流動(dòng)的過(guò)程，而上解單位、雙重業(yè)務(wù)單位以及混合業(yè)務(wù)單位只能部分顯示出稅收資金流動(dòng)的過(guò)程。這種設(shè)置方式使得同一個(gè)核算對(duì)象經(jīng)過(guò)了多次重復(fù)的核算，整體來(lái)說(shuō)缺乏科學(xué)性[1]。在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置方面，稅收會(huì)計(jì)核算工作為了能夠滿足不同部門、級(jí)別的不同管理需求，對(duì)相同數(shù)據(jù)進(jìn)行了不同層面的顯示，導(dǎo)致稅收會(huì)計(jì)科目的設(shè)置過(guò)于復(fù)雜、層次過(guò)多。

（二）稅收會(huì)計(jì)核算職能未能得到充分發(fā)揮

隨著我國(guó)稅收政策的不斷變化，稅收會(huì)計(jì)核算工作也得到了進(jìn)一步的改革和創(chuàng)新，會(huì)計(jì)報(bào)表也發(fā)生了一定的調(diào)整變動(dòng)。就目前情況來(lái)看，稅收會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容隨著稅收會(huì)計(jì)核算工作的不斷改革變得越來(lái)越復(fù)雜，其相關(guān)指標(biāo)和體系日益龐大，導(dǎo)致稅收會(huì)計(jì)核算工作的信息化進(jìn)程逐漸緩慢[2]?，F(xiàn)階段，我國(guó)還未準(zhǔn)確定位稅收會(huì)計(jì)核算工作的功能，其功能主要在統(tǒng)計(jì)范圍中得到充分發(fā)揮，使得統(tǒng)計(jì)指標(biāo)借助會(huì)計(jì)核算方式得到顯示，無(wú)形之中加大了會(huì)計(jì)核算工作的難度。

（三）稅收會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量受到垃圾數(shù)據(jù)的影響

在日常工作過(guò)程中，征收管理軟件運(yùn)用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生許多垃圾數(shù)據(jù)，并且這些垃圾數(shù)據(jù)大多集中在征收誤操作環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)中。例如，稅務(wù)登記和稅種鑒定工作過(guò)程中，登記在冊(cè)的納稅人信息的失真性將影響稅收會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性。垃圾數(shù)據(jù)主要產(chǎn)生于前臺(tái)工作人員征收開票環(huán)節(jié)的錯(cuò)誤操作，并且不具有維護(hù)權(quán)限而導(dǎo)致系統(tǒng)難以自動(dòng)完成修正工作。同時(shí)，當(dāng)稅收管理工作存在漏洞，導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)繳而未繳的數(shù)據(jù)，使得會(huì)計(jì)核算工作難以順利開展，遺留下一些難以處理的數(shù)據(jù)，這些遺留數(shù)據(jù)致使稅收會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率明顯降低。

（四）稅收會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)較為欠缺

由于現(xiàn)階段電子繳稅形式多種多樣，尤其是利用財(cái)務(wù)庫(kù)向銀行聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)繳納稅款的納稅人群體不斷壯大，使得傳統(tǒng)繳稅模式產(chǎn)生的會(huì)計(jì)原始憑證大多轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)，而電子數(shù)據(jù)相較于紙質(zhì)的會(huì)計(jì)原始憑證查詢起來(lái)更為容易。所以，目前大多數(shù)基層單位更加依賴于借助計(jì)算機(jī)保存稅收數(shù)據(jù)，而不再保存紙質(zhì)數(shù)據(jù)。這一情況從側(cè)面使得稅收會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿等資料發(fā)生遺失問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致歸集工作難以及時(shí)完成。

二、優(yōu)化稅收會(huì)計(jì)核算管理工作的有效途徑

（一）建立較為完善的稅收會(huì)計(jì)核算體系

針對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容來(lái)看，其資金在性質(zhì)上與企業(yè)生產(chǎn)以及財(cái)政預(yù)算資金具有較大的差異，由于稅收資金產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生增值的資金。并且稅收資金在征收、入庫(kù)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的成本費(fèi)用屬于財(cái)政預(yù)算資金的一部分。因此，稅收會(huì)計(jì)核算形式不能與企業(yè)會(huì)計(jì)核算、預(yù)算會(huì)計(jì)核算相同，應(yīng)該建立較為完善且獨(dú)立的核算體系。可以將財(cái)政資金來(lái)源與財(cái)政資金使用納入核算科目中。

（二）建立較為完善的稅收會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范管理電子數(shù)據(jù)

在實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)信息化的情況下，憑借電子數(shù)據(jù)處理稅款的上解單位、入庫(kù)單位都已經(jīng)成為稅務(wù)部門的首要工作。所以，稅收票證、納稅申報(bào)表等紙質(zhì)會(huì)計(jì)原始憑證均已失去了稅收會(huì)計(jì)核算憑證的功能和價(jià)值，正一步一步的退出稅收會(huì)計(jì)核算工作的舞臺(tái)，最終被電子數(shù)據(jù)所替代[3]。我國(guó)稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定明確表示：在使用銀行聯(lián)網(wǎng)電子繳稅系統(tǒng)后可以以電子數(shù)據(jù)的形式保留稅收會(huì)計(jì)核算原始憑證。因此，應(yīng)該建立較為完善的稅收會(huì)計(jì)核算制度，妥善保存、規(guī)范管理、正確使用這些電子數(shù)據(jù)。

（三）加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理，提升其工作質(zhì)量和效率

加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)核算監(jiān)督管理，保證納稅人基礎(chǔ)資料采集、錄入的真實(shí)性和正確性。從辦理稅務(wù)登記工作開始就嚴(yán)格、仔細(xì)核對(duì)納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、行業(yè)信息等，根據(jù)其實(shí)際情況確定其稅種以及相關(guān)稅目信息，保證其正確性。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)信息錄入工作人員的工作責(zé)任心，促使其認(rèn)真完成每一項(xiàng)工作，避免操作失誤。另外，還應(yīng)該及時(shí)處理垃圾數(shù)據(jù)，要求相關(guān)工作人員在每日工作完成后及時(shí)核對(duì)信息，處理錯(cuò)誤的信息。

（四）加強(qiáng)稅收會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)檔案管理工作

由于稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生于綜合征收管理系統(tǒng)，所以由稅收會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)構(gòu)成的會(huì)計(jì)檔案資料也依賴于征收管理系統(tǒng)。在這樣的情況下，應(yīng)該在推動(dòng)金稅三期工程的同時(shí)，逐漸完善、統(tǒng)一我國(guó)地稅征收管理系統(tǒng)，運(yùn)行一致的稅收會(huì)計(jì)核算模式。并且在落實(shí)金稅三期工程前，應(yīng)該對(duì)地稅系統(tǒng)多年來(lái)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)整理和妥善保存[4]。同時(shí)，還應(yīng)該研究和開發(fā)獨(dú)立的會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算數(shù)據(jù)備份、查詢軟件，促使其可以脫離綜合征收管理軟件而獨(dú)立運(yùn)行。會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算數(shù)據(jù)備份、查詢軟件的應(yīng)用能夠使各級(jí)稅務(wù)部門輕松的查詢會(huì)計(jì)與統(tǒng)計(jì)核算數(shù)據(jù)，防止更新綜合征收管理系統(tǒng)后發(fā)生原始數(shù)據(jù)無(wú)法查看的情況。

結(jié)束語(yǔ)：

綜上所述，就目前情況來(lái)看，在稅收會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中依然存在一些影響其工作效果和質(zhì)量的因素。為了促進(jìn)稅收會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量和效果得到顯著提升，就應(yīng)該建立較為完善的稅收會(huì)計(jì)核算體系和制度，規(guī)范稅收會(huì)計(jì)核算電子數(shù)據(jù)的管理。同時(shí)，還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)稅收會(huì)計(jì)核算工作的監(jiān)督和管理，促使其工作質(zhì)量得到顯著提升。另外，還應(yīng)該提高稅收會(huì)計(jì)核算工作人員的會(huì)計(jì)檔案管理意識(shí)，促進(jìn)稅收會(huì)計(jì)檔案管理工作得到充分重視，進(jìn)而為稅收會(huì)計(jì)核算管理工作的優(yōu)化開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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作者簡(jiǎn)介：

謝華，女，1977，5 湖南道縣人 湖南城市學(xué)院副教授 管理學(xué)碩士 研究方向會(huì)計(jì)學(xué)