鐘玉明

摘 要：如今，隨著市場競爭的日益加劇與醫(yī)院生存壓力的加大，醫(yī)院正在以前所未有的方式擠壓其財務和會計職能。醫(yī)院寄托于會計工作實現(xiàn)其財務的優(yōu)化，對于會計作用的期望值處于歷史最高水平。財務和會計領導者必須提供越來越多的文件、報告和關鍵信息，因此，傳統(tǒng)的單純財務會計的方式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需求，醫(yī)院保持控制和合規(guī)性并遵守復雜的會計規(guī)則，同時滿足業(yè)務需求，以實現(xiàn)更快的周轉(zhuǎn)時間和更低的成本。

關鍵詞：財務轉(zhuǎn)型;管理會計;醫(yī)院管理

管理會計功能的存在是為決策者提供信息，以及在信息中挖掘有用信息，為決策者提供建議。管理會計提供的信息涵蓋戰(zhàn)略和運營的所有領域，包括協(xié)助管理層進行規(guī)劃，控制和其他決策的信息。今天，管理會計所涵蓋的領域已經(jīng)擴展和擴展，包括戰(zhàn)略信息和非財務信息，以及支持風險管理的信息。技術的發(fā)展也使得向非財務經(jīng)理提供會計信息變得更加容易。

醫(yī)院財務轉(zhuǎn)型與管理會計應用的必要性

管理會計有助于醫(yī)院做出更科學的決策，更好地管控醫(yī)院

管理會計的一個主要功能是幫助醫(yī)院做出更科學、更優(yōu)化的決策[1]。一般情況下，醫(yī)院的大小決策由醫(yī)院各級經(jīng)理負責，此外，管理層必須在管理層級內(nèi)的所有層面上做出許多其他決策，包括長期和短期，以及例行和偶爾的決策。

可以看出，在傳統(tǒng)的財務會計管理模式下，決策者做出決策并沒有一個科學有效的決策依據(jù)，因此其做出決策的依據(jù)是常規(guī)計劃和控制過程以及日常管理經(jīng)驗。而管理會計的模式下，管理會計可以為醫(yī)院的管理者和決策者提供信息，以便管理層能夠做出明智的決定。例如，當實際結果較差時，將實際結果與目標進行比較時，管理層需要決定是否應采取糾正措施。采取糾正措施的決定可能涉及考慮可采用控制的不同方式，以及從可用替代方案中選擇優(yōu)選的行動方案。預算決策通常涉及在使用組織稀缺資源的不同方式之間做出選擇。許多其他決策出現(xiàn)在管理層。因此，管理會計師必須了解決策過程，以便他們能夠提供適當類型的信息。

除了為規(guī)劃提供信息外，管理會計還可以為醫(yī)院提供信息以協(xié)助監(jiān)控和控制[2]。其控制過程分為兩個階段：

一是將組織的計劃績效與組織的實際業(yè)績定期和持續(xù)地進行比較，然后可以確定與計劃的重大偏差，并在可能的情況下采取適當?shù)募m正措施。

二是根據(jù)所做的比較以及計劃所依據(jù)的參數(shù)的任何變化（如政府指示等），對醫(yī)院戰(zhàn)略計劃進行審查，以評估該計劃是否可以實現(xiàn)。在對組織未來成功發(fā)生任何嚴重損害之前，必要時修改該計劃。如果沒有計劃，那么有效控制是不切實際的，沒有控制的計劃是沒有意義的，因為如果沒有必要的監(jiān)測和控制措施，就無法實現(xiàn)目標。

管理會計更能突出財務信息的重點

傳統(tǒng)的財務會計側重于滿足醫(yī)院對外部信息的需求。所提供的數(shù)據(jù)信息的頻率大多是每月一次，不僅時滯，而且內(nèi)容淺顯，包括資產(chǎn)表、現(xiàn)金流量表和損益表等。在經(jīng)濟全球化的背景下，醫(yī)院對外部環(huán)境的變化更為敏感，特別是在中國經(jīng)濟進入新常態(tài)的背景下，金融資本市場結構調(diào)整和兼并的現(xiàn)象逐漸增多，因此醫(yī)院應該是更多財務數(shù)據(jù)信息在業(yè)務運營和決策管理中得到積極實施，將外部挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)化為發(fā)展機遇。此外，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，國內(nèi)醫(yī)院參與海外市場競爭的趨勢更加明顯。醫(yī)院面臨的轉(zhuǎn)型風險和發(fā)展壓力越來越大。在此背景下，只有大力發(fā)展管理會計，做好績效評估，風險管理和戰(zhàn)略決策，才能增強醫(yī)院價值創(chuàng)造，促進醫(yī)院經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

管理會計可以提供更有效的成本管理支持

在傳統(tǒng)的財務會計模式下，由于財務會計的成本核算大多僅僅依靠財務數(shù)據(jù)進行，對于非財務因素的考慮并不全面，因此醫(yī)院層面得到的醫(yī)院整體成本數(shù)據(jù)的可比性與真實性均有所降低。而在管理會計的模式下，醫(yī)院每個部門的財務信息都匯總到醫(yī)院的財務信息平臺，管理會計部門對這些信息進行統(tǒng)一處理，從而可以對于每個部門的成本情況進行分析，從中找出更優(yōu)化的成本管理模式，并進一步降低成本。

另外，通過對各機構成本費用的分析和比較，明確各機構成本的來源，有助于醫(yī)院防范機構虛增成本、侵蝕醫(yī)院資產(chǎn)的風險，從而提高了醫(yī)院整體的成本管控能力。

優(yōu)化醫(yī)院管理會計應用的建議

建設一個完善的醫(yī)院管理會計系統(tǒng)并非一朝一夕的事情，從管理會計目標的確定，到具體管理會計人員的能力，每一環(huán)都關系著管理會計系統(tǒng)能否發(fā)揮相應的作用。

明確管理會計系統(tǒng)設計的目標

醫(yī)院在進行管理會計系統(tǒng)的設計之初，必須要明確一個問題：醫(yī)院想要通過管理會計系統(tǒng)實現(xiàn)什么？這是因為管理會計管理控制系統(tǒng)管理控制系統(tǒng)是一種目的性很強的系統(tǒng)，管理會計系統(tǒng)的設計是基于其目標進行的。因此，醫(yī)院在設計管理會計系統(tǒng)時應考慮以下因素[3]：

通過管理會計要實現(xiàn)的目標：設計或評估的起點應該是管理會計系統(tǒng)的輸出，比如管理層需要這些信息用于何種目的？所需要的信息類型有哪些？同時，管理者也要將其信息需求反饋給管理會計人員，確保管理會計可以提供給決策者制定計劃和控制決策的信息需求。輸入數(shù)據(jù)的來源管理會計系統(tǒng)應該能夠收集提供信息所需的數(shù)據(jù)。這涉及從內(nèi)部和外部來源獲取數(shù)據(jù);

醫(yī)院通過管理會計需要實現(xiàn)的計劃：決定做什么和確定所需結果，并記錄應包含效率或目標標準的計劃，執(zhí)行計劃并衡量實現(xiàn)的實際結果，將實際結果與計劃進行比較。

在管理會計系統(tǒng)構建的最后一步，醫(yī)院需要對目標執(zhí)行評估比較，并決定是否需要采取進一步行動，如果需要采取糾正措施，則應進行修正。在這一步，醫(yī)院需要計劃執(zhí)行過程中的財務信息以及非財務信息，以便對計劃執(zhí)行的過程進行判定和分析。因此，在管理會計系統(tǒng)構建之初就要明確，在計劃執(zhí)行過程中哪些信息是需要記錄收集的，從而為未來的分析報告提供依據(jù)。

改善醫(yī)院的組織決策形式

幫助醫(yī)院管理者優(yōu)化決策，增強決策的科學性是管理會計的一大職能之一，因此在管理會計體系下，醫(yī)院需要對其傳統(tǒng)的完全依賴管理層的主觀意見和財務數(shù)據(jù)做決策的方式做出改進，醫(yī)院需要做出更好的質(zhì)量決策體系。

全球化和技術進步使這些內(nèi)容變得更加復雜，因為隨著醫(yī)院接觸到信息流量和速度的增加，長期競爭優(yōu)勢正在受到削弱，但這種關系正在改變。盡管信息處理能力有所提高，但大部分增加的數(shù)據(jù)量都是非結構化的?？捎眯畔奈慈绱素S富、復雜、非結構化或更難以解釋，組織必須對風險做出適當?shù)姆磻⒈Ｗo其產(chǎn)生的價值，而有效的管理會計功能可以改善組織的決策。這是因為其員工將決策相關的洞察力和分析傳達給組織中的每個決策者，同時警惕組織的社會和環(huán)境責任。

管理會計幫助組織將數(shù)字轉(zhuǎn)換為有意義的敘事分析。為取得成功，特別是在不確定性很高的情況下，必須建立有效的管理會計職能，以補充其財務會計系統(tǒng)，以提供這種分析。財務會計信息雖然必不可少，但卻無法為做出未來決策提供足夠的知識基礎，因為它的重點是過去的活動。管理會計促進綜合思維，以便考慮所有與決策相關的信息。良好的管理會計可以改善決策，因為它從信息中提取價值。它將最好的證據(jù)和預測信息放在決策過程的中心，為得出結論或基本判斷提供更客觀的見解。管理會計具有前瞻性和外向性，為非結構化問題帶來了結構化的解決方案，為管理層決策提供相關數(shù)據(jù)，嚴格地分析和明智地做好判斷。

管理會計需提高自身能力

人才是醫(yī)院構建完善的管理會計體系的基礎，因此管理會計師在醫(yī)院的管理會計體系建設中就顯得尤為重要。技術正在以前所未有的速度重新定義管理會計師的角色，同時改變業(yè)務前景和管理會計行業(yè)。管理會計的技能需要改變，以適應技術和分析在職業(yè)中扮演的新角色，今天存在的傳統(tǒng)會計角色可能在之后幾年內(nèi)不存在。創(chuàng)造價值將是管理會計師的重要作用，即利用數(shù)據(jù)更好地支持決策、制定和實施戰(zhàn)略。

因此，為了利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型并成功轉(zhuǎn)變?yōu)閮r值創(chuàng)造者管理的角色，會計需要提高數(shù)據(jù)分析技能，做到能從醫(yī)院繁雜浩渺的信息海洋中迅速準確地找到有用的信息;同時也要了解如何利用技術手段提高工作效率，使他們免于重復、耗時的手動任務;發(fā)展其戰(zhàn)略管理思維技能，用發(fā)展的眼光看待醫(yī)院的發(fā)展;同時專注于創(chuàng)新和變革管理，不斷學習新知識和新技術。特別是在數(shù)據(jù)分析技能方面，會計需要能夠探索管理，分析和從數(shù)據(jù)中提取價值的新方法，運用分析和批判性思維技能來解決戰(zhàn)略問題，從而確定大數(shù)據(jù)可以回答最有用的問題。同時管理會計還需要培養(yǎng)適當?shù)乃季S方式，增強溝通和關系管理技能以及批判性思考的能力。

充分利用新技術，挖掘數(shù)據(jù)價值

推動傳統(tǒng)財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型這一變化的一個關鍵因素是技術的不斷發(fā)展。雖然技術一直是管理會計技能的重要組成部分，但這種重要性正在急劇增加。技術進步正在減少，在某些情況下消除了管理會計執(zhí)行的許多例行任務，使他們能夠作為業(yè)務合作伙伴與組織的其他成員一起增加更多價值。

隨著大數(shù)據(jù)的成熟，會計和財務專業(yè)人員現(xiàn)在擁有大量可用于為其組織創(chuàng)造價值的數(shù)據(jù)。管理會計需要了解用于挖掘結構化和非結構化數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)提取工具。他們需要能夠使用數(shù)據(jù)分析工具來幫助整理、管理和分析這些數(shù)據(jù)，以進行數(shù)據(jù)可視化，并從中發(fā)現(xiàn)問題。并且，管理會計必須通過數(shù)據(jù)治理可確保數(shù)據(jù)的可用性、實用性、完整性和安全性。管理會計必須了解數(shù)據(jù)安全相關知識，包括數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡安全。而醫(yī)院也必須重視維護其信息安全，定期進行實施滲透和漏洞測試等控制措施，以發(fā)現(xiàn)并阻止網(wǎng)絡攻擊，保護醫(yī)院的財務數(shù)據(jù)以及其他數(shù)據(jù)的安全。管理會計了解數(shù)據(jù)在整個生命周期中的流動，他們需要監(jiān)督流程以保護利益相關方數(shù)據(jù)的隱私和完整性。

【參考文獻】

[1]張淑蘭.轉(zhuǎn)型與變革下的管理會計發(fā)展與應用思考[J].經(jīng)濟師，2014（12）.

[2]馮任佳.推動醫(yī)院應用管理會計問題的思考[J].經(jīng)濟研究參考，2014（17）.

[3]鐘慧華.關于財務會計向管理會計轉(zhuǎn)型的若干思考[J].中國國際財經(jīng)（中英文），2017 （24）.