劉丹

摘 要 隨著財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的進(jìn)一步實(shí)施，我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革全面展開(kāi)。2015年財(cái)政部出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016年出臺(tái)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則》，這無(wú)形中加快了政府會(huì)計(jì)的改革步伐。高校作為行政事業(yè)單位之一，理應(yīng)做好政府會(huì)計(jì)改革的各項(xiàng)準(zhǔn)備，以適應(yīng)高校政府會(huì)計(jì)改革的需要。

關(guān)鍵詞 高校 政府會(huì)計(jì) 制度

黨的十八屆三中全會(huì)提出了“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”的重大改革舉措，2014年新修訂的《預(yù)算法》也對(duì)各級(jí)政府提出了按年度編制以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。為適應(yīng)國(guó)家對(duì)政府部門(mén)財(cái)務(wù)管理的新要求，滿(mǎn)足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求，2015年10月，財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，2016年7月，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征求意見(jiàn)稿），對(duì)雙會(huì)計(jì)主體科目設(shè)置、主要業(yè)務(wù)處理、報(bào)表格式及編制進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明。綜合來(lái)看，此次征求意見(jiàn)稿的發(fā)布是我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重大舉措，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，這對(duì)加強(qiáng)和完善政府財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效益，滿(mǎn)足財(cái)政多任務(wù)和多目標(biāo)管理具有重要意義，同時(shí)，為未來(lái)構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)三大管理系統(tǒng)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。[1]高校會(huì)計(jì)也面臨著重大變革，本文對(duì)高校的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析。

一、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的重要性

黨的十九大報(bào)告明確提出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。政府會(huì)計(jì)制度引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，將原先相互割裂的基建、行政、事業(yè)（包括行業(yè)）三種政府單位會(huì)計(jì)核算體系（12個(gè)會(huì)計(jì)制度）的核算口徑統(tǒng)一，行政事業(yè)單位對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用同樣的會(huì)計(jì)處理，編報(bào)同樣的會(huì)計(jì)報(bào)表。政府會(huì)計(jì)改革是財(cái)政改革的重點(diǎn)內(nèi)容之一，財(cái)政部高度重視，始終將其作為一件大事來(lái)抓。制定和實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，是財(cái)政部全面貫徹落實(shí)黨的十九大精神和《改革方案》的重要舉措，是全面深化財(cái)稅體制改革的重要基礎(chǔ)，是建立統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的重要內(nèi)容，在我國(guó)政府會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中具有劃時(shí)代的里程碑意義。[2]

首先，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，是規(guī)范高校會(huì)計(jì)核算，提高高校會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的迫切需要;其次，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，是推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度的內(nèi)在要求;最后，高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，是準(zhǔn)確反映高校運(yùn)行成本，全面實(shí)施績(jī)效管理的重要基礎(chǔ)。

二、政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新點(diǎn)

政府會(huì)計(jì)制度改革的核心內(nèi)容是：構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。

“適度分離”是指適度分離政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的功能、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主題的財(cái)務(wù)狀況與預(yù)算執(zhí)行信息。

雙功能是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，完整反映政府會(huì)計(jì)體系。

雙基礎(chǔ)是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而預(yù)算會(huì)計(jì)則采用收付實(shí)現(xiàn)制。雙報(bào)告是指通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。

（一）兩大核算體系并存

政府會(huì)計(jì)要求高校的會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離又相互銜接，全面、清晰地反映高校的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算的執(zhí)行情況。

（二）兩大核算基礎(chǔ)

按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，對(duì)于高校的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，而對(duì)于高校的預(yù)算會(huì)計(jì)核算則實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。但是，對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)而言，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。[3]

（三）兩類(lèi)報(bào)告目標(biāo)

決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與高校預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映高校會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與高校的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息，反映高校會(huì)計(jì)主體的責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或者進(jìn)行監(jiān)督和管理。

（四）高校政府會(huì)計(jì)要素

按照政府會(huì)計(jì)制度的要求，高校會(huì)計(jì)要素包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素和預(yù)算會(huì)計(jì)要素兩大類(lèi)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括五類(lèi)，分別是資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用;預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括三類(lèi)，分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

（五）編制兩類(lèi)報(bào)表

按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。第一，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn);預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以高校預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。第二，財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成;會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表。高?？筛鶕?jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。第三，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。第四，高校應(yīng)當(dāng)按照年度編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。第五，高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定編制真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，不得違反本制度規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。

三、高校會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題

（一）認(rèn)真做好新舊制度的銜接準(zhǔn)備工作

第一，要妥善協(xié)調(diào)好新會(huì)計(jì)制度與學(xué)?，F(xiàn)行的相關(guān)政策及規(guī)定。第二，資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)清查核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等的使用年限、未入賬資產(chǎn)的初始入賬成本，會(huì)同資產(chǎn)處確定實(shí)提折舊以及資產(chǎn)處置流程。第三，分析、整理相關(guān)科目的明細(xì)信息，關(guān)注引起收支或資金變動(dòng)的科目，重點(diǎn)關(guān)注資金性質(zhì)（財(cái)政、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)、其他）。第四，合并基建賬。第五，會(huì)同軟件開(kāi)發(fā)商做好核算系統(tǒng)的升級(jí)工作、新舊制度數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作。

（二）數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作

第一，根據(jù)原賬編制2018年12月31日科目余額表，并分析編制原賬部分科目余額明細(xì)表。第二，按照新制度設(shè)定2019年1月1日新賬。第三，按照規(guī)定登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額。第四，按照登記及調(diào)整后的新賬各科目余額，編制新賬科目余額表。第五，根據(jù)新賬各科目期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算軟件等信息系統(tǒng)，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換。

政府會(huì)計(jì)改革需要通過(guò)制度創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合的方式來(lái)推進(jìn)，政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的更新是新制度順利實(shí)施的技術(shù)保障，一方面可以提高會(huì)計(jì)核算的工作效率，抵消改革帶來(lái)的更多工作量，另一方面可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少人為失誤。

政府會(huì)計(jì)制度改革勢(shì)在必行，新制度的實(shí)施對(duì)高校影響巨大。高校作為行政事業(yè)單位之一，理應(yīng)做好政府會(huì)計(jì)制度改革的各項(xiàng)準(zhǔn)備，以適應(yīng)高校政府會(huì)計(jì)改革的需要。

（作者單位為西安醫(yī)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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