胡樂雙

摘要：在當下全球經(jīng)濟形勢下，人與人、企業(yè)與企業(yè)之間的互動是相當頻繁，這類別的互動有時是合作，有時是競爭，在這種相互依賴性的情況下，形成了策略環(huán)境，企業(yè)為了在經(jīng)濟市場中確立一席之地就必須在考慮周圍的其他人會怎么選擇行動的前提下，確定所采取最優(yōu)的行動，這種策略對抗就是博弈。本文從博弈論的視角來探究企業(yè)內(nèi)部控制管理，為我國一些致力于加強自身企業(yè)形象，建立完善的企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建，提高企業(yè)管理水平和運營績效的企業(yè)提供一些參考建議。

關鍵詞：博弈論;視角;企業(yè)內(nèi)部;控制

從2011年開始，我國針對68家境內(nèi)外同時上市的公司和216家內(nèi)控試點上市公司依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》實施內(nèi)部控制基本規(guī)范。在2012年，上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司按照上述要求全面實施內(nèi)部控制基本規(guī)范。2014年1月3日，證監(jiān)會與財政部聯(lián)合發(fā)布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露編制規(guī)則第21號—年度內(nèi)部控制評價報告的一般規(guī)定》，要求納入強制實施范圍的上市公司遵照執(zhí)行。我國上市企業(yè)通過自身和國家制度的共同努力下從自身缺乏完善的內(nèi)部控制體系，尚無法完全滿足監(jiān)管機構(gòu)的要求。盡管在內(nèi)部控制體系的建設上獲得了一定的成效和發(fā)展，但仍然存在著技術、執(zhí)行力等方面的問題，目前而言，眾多企業(yè)治理通過實施內(nèi)部控制，實現(xiàn)管理提升，提高風險防范水平，需要從內(nèi)部控制規(guī)范入手，以風險管理為導向?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制進行博弈。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

從國家相關部門頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》到現(xiàn)今，有了明確的監(jiān)管要求與技術標準，這為企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升與內(nèi)部控制制度的完善提供了參考標準，但是就實際情況來看，并非所有的企業(yè)內(nèi)部控制的實施都如期望的那樣深入和成功。就現(xiàn)階段我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，還存在著不少的問題，包括：內(nèi)部評估與審計披露的規(guī)范性問題;內(nèi)部控制缺陷信息披露及時性、完整性、可用性問題;對內(nèi)部控制評價有效性的標準在理解上還存在偏差;企業(yè)內(nèi)部控制缺乏規(guī)范性;企業(yè)資金活動與資產(chǎn)管理方面存在較大的問題;內(nèi)部控制審計方面，注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量需提升。

二、從博弈論角度看企業(yè)內(nèi)部控制

博弈指的是個人、隊伍或者組織在一定的條件下，按照一定的規(guī)則同時或者先后，多次或者一次對自身允許的行為（策略）做出選擇和實施，最終取得各自的期望結(jié)果的過程。博弈的參加人一博弈方，各博弈方的策略或行為，博弈的次序，博弈方的得益構(gòu)成了經(jīng)濟市場博弈的四個核心方面。博弈論中，分為完全與不完全信息動態(tài)博弈兩種，其中企業(yè)內(nèi)部控制就屬于后者，即不完全信息動態(tài)博弈，這種博弈也被稱為“動態(tài)貝葉斯博弈”，其中部分博弈方并無關于得益全部信息的動態(tài)博弈，按照海薩尼轉(zhuǎn)換，可將企業(yè)內(nèi)部控制的博弈先后順序描述為首先選擇參與人，然后開始行動。

“自然”選擇參與人。企業(yè)內(nèi)部控制博弈的參與人包括了政府、所有者、經(jīng)營者、證券市場投資人與債權(quán)人。各個參與人對于內(nèi)部控制的要求并不相同，各方之間存在著相互博弈。

參與人開始行動。各方參與人的行動有先后，先行動者的行動能夠被后行動者觀測到，但并不知曉先行動者的類型。參與人的行動是與其類型相互依存的，各個行動都將與自己類型相關的某些信息傳遞出來，通過觀測先行動者的行動推斷出其類型，然后對自身的行動和所要傳遞的信息做出糾正，以便自身行動達到最佳。先行動者由于可以預測自己行動對后行動者帶來的影響，以及被后行動者利用，因此在自身信息的傳遞中往往選擇最有利的信息。

例如，在企業(yè)內(nèi)部控制中，企業(yè)自身的經(jīng)營管理者是博弈的參與者和行動者，且處于主動者的地位，而作為內(nèi)部控制信息的使用的投資者和債權(quán)者其處在后行動者的地位，在投資者和債權(quán)者進行相應投入和收帳政策時，就需要依托于企業(yè)內(nèi)部控制的動態(tài)博弈。而作為主動者的企業(yè)經(jīng)營管理者其具有先天的有利條件，在將企業(yè)內(nèi)部控制信息對外披露時往往是將有于自身的信息公布出來，由此可見，企業(yè)內(nèi)部控制的博弈過程既是參與人選擇行動的過程，也是對“信念”進行糾正的過程。企業(yè)內(nèi)部控制博弈的各個參與人通過博弈解決相互之間的沖突，從而實現(xiàn)共同的利益追求。企業(yè)內(nèi)部控制中，制定成本低并且規(guī)范化的行為制度是博弈參與人的要求，其作為各參與人遵守的均衡點在內(nèi)部控制博弈中起著非常重要的作用。博弈論中，特定的一個策略組合下參與人獲得的期望效用水平是各方參與人所真正注重的東西，在一個策略組合下，所有參與者的支付就構(gòu)成了一個支付組合。例如債權(quán)人希望準確了解企業(yè)的經(jīng)營情況而決定是否進行收帳政策，但是多數(shù)企業(yè)會因為需要借入更多的資金，而美化財務狀況和會計數(shù)據(jù)。通過相應的博弈要素分析可知，不同參與人對于內(nèi)部控制的要求是各不相同的，相互之間也圍繞著博弈而建立相互的關系。而我們將囚徒困境模型的參與人更換為企業(yè)內(nèi)部控制的管理人員和內(nèi)部控制人員，行動變?yōu)椋ūO(jiān)督、不監(jiān)督），就可以得出表1的矩形博弈表。

三、基于博弈論的企業(yè)內(nèi)部控制完善

（一）充分地調(diào)動各個參與方的積極性，讓博弈充分發(fā)揮效用

企業(yè)內(nèi)部控制中，內(nèi)部控制信息披露是有企業(yè)經(jīng)營者進行的，在博弈過程中其與其他的參與人之間的博弈過程與激烈程度都是不同的，例如部分地方政府作為參與人其目的在于保證當?shù)鼐植坷?，因而對于部分企業(yè)的某些違規(guī)行為采取默許;投資者對于企業(yè)所披露的內(nèi)部控制信息是否真實并無重視和關心，而更多關注的是這種披露的信息是否影響股價等，其實際關心的是利益問題;銀行方作為債權(quán)人則在貸款發(fā)放后容易出現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制信息真實性忽視的狀況，關注度下降。以上可知，企業(yè)內(nèi)部控制博弈的各個參與人對于博弈并不充分，因此迫切需要調(diào)動各參與人的積極性，讓博弈更為充分。其措施包括加強地方政府對于企業(yè)的監(jiān)督、針對證券市場進行更為規(guī)范的管理、引入多元化產(chǎn)權(quán)主體達到企業(yè)股東之間的制衡等。

（二）完善博弈規(guī)則

企業(yè)內(nèi)部控制制度與內(nèi)部控制信息披露制度的完善與規(guī)范具有重要的意義，就當前我國制度的制定來看是由財務部制定的，屬于政府機構(gòu)，也是博弈參與人，因此存在一定的弊端。為了保證制度能夠充分地保護與體現(xiàn)各個博弈方的要求與利益，制度規(guī)范可先由第三方機構(gòu)草擬，然后由政府機構(gòu)來核查和完善，最終形成法律公布。制度實施后，企業(yè)必須嚴格地執(zhí)行，切實發(fā)揮制度的法律強制效力。

（三）強化信息的透明度，增加參與方偏離規(guī)則的控制成本

強化企業(yè)信息的透明度。首先，企業(yè)自身對于內(nèi)部控制情況要及時做出評價，出具評價報告，并將其向企業(yè)內(nèi)部控制博弈各參與方公布。其次，針對我國企業(yè)加強企業(yè)內(nèi)部控制信息披露，讓注冊會計師參與其中，對企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)表意見。再者，要加強對內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管，健全監(jiān)管制度和審計委員會，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。最后，對于企業(yè)內(nèi)部控制而言，問責機制是極為重要的基石，必須明確違反內(nèi)部控制制度的相關責任人，并切實地落實現(xiàn)行的制度，對于違反內(nèi)部控制制度的責任人，包括公司管理層人員以及普通員工等加大處罰力度，一定程度地增加參與方偏離規(guī)則的控制成本，讓內(nèi)部控制信息披露得到均衡。

四、結(jié)束語

博弈是研究決策主題的行為發(fā)生相互影響的時候主體的決策以及這些決策之間的均衡問題，是相互影響，并不一定是相互對抗的，在企業(yè)內(nèi)部控制中博弈的參與者也并不一定處于相互競爭的狀態(tài)，有時候他們面臨的問題是如何更好的合作。企業(yè)內(nèi)部控制可以根據(jù)相應的策略以及支付形成良性的合作關系。在博弈的基礎上需要對內(nèi)部控制監(jiān)管標準進行統(tǒng)一化、標準化，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性。同時要對內(nèi)部控制缺陷信息披露進一步地完善，加強對其缺陷的整改和監(jiān)管，保障資產(chǎn)和資金的安全。

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