馬春英+張敏

【摘要】這幾年來，我國財(cái)務(wù)造假的事件司空見慣，現(xiàn)已成為全世界都普遍存在的難題，這嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的正常秩序。本文以海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司為案例，對其財(cái)務(wù)造假的惡劣手段進(jìn)行了相應(yīng)的處理分析，并對頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)造假案件提出了相關(guān)的防范治理措施。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假 造假手段 防范對策

一、財(cái)務(wù)造假相關(guān)概述

財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反國家法律、法規(guī)以及相關(guān)制度的規(guī)定，有目的、有預(yù)謀的偽造和變造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和事實(shí)，采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息故意失真，進(jìn)而為個(gè)人或企業(yè)謀取私利的違法行為。

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)造假事件不斷增加，其帶來的危害也不容小覷。財(cái)務(wù)造假行為的存在，不僅使國有資產(chǎn)大量流失，并且破壞了市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序。虛假的會(huì)計(jì)信息使投資者的信心受到極大的挫傷，損害了企業(yè)的利益，同時(shí)也使國家利益受到極大的損害，嚴(yán)重?fù)p害了資本市場的正常秩序。

二、亞太實(shí)業(yè)案例背景介紹

中國寰島（集團(tuán)）公司、中國銀行?？谛磐凶稍児竞徒煌ㄣy行海南分行等單位共同發(fā)起成立了海南寰島實(shí)業(yè)股份有限公司，是一家以房產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營為主營業(yè)務(wù)的股份有限公司，后于2010年改名為海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司。海南亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司于2月23日晚公告，證監(jiān)會(huì)已下發(fā)《行政處罰決定書》。證監(jiān)會(huì)在處罰書中指出，亞太實(shí)業(yè)在2010年到2014年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中均存在虛增、虛減營業(yè)收入和凈利潤的情形。故證監(jiān)會(huì)決定對其給予警告處罰，并處以60萬元的頂格罰款，對亞太實(shí)業(yè)總經(jīng)理龔成輝給予口頭警告，并處以30萬元的罰款，對其他涉事的人員分別處以3萬至30萬元不等的罰款。

三、亞太實(shí)業(yè)造假手段剖析

（一）虛構(gòu)收入

蘭州同創(chuàng)嘉業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)有限公司系亞太實(shí)業(yè)的控股子公司。經(jīng)證監(jiān)會(huì)證實(shí)，同創(chuàng)嘉業(yè)未按公司披露的會(huì)計(jì)政策和準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定來確定永登玫瑰園房產(chǎn)的銷售收入，經(jīng)過逐一核實(shí)發(fā)現(xiàn)215套住房和6間商鋪存在提前或延遲確認(rèn)銷售收入的情況， 導(dǎo)致其2010年至2014年存在虛增或虛減銷售收入的情況。從2010年到2012年，亞太實(shí)業(yè)公司分別虛增營業(yè)收入約971萬元、4122萬元和1055萬元，2013年虛減營業(yè)收入約974萬元以及2014年虛增營業(yè)收入約2043萬元。

（二）虛構(gòu)利潤

濟(jì)南固锝電子器件有限公司系亞太實(shí)業(yè)發(fā)展股份有限公司的投資持股企業(yè)。2007年4月到2014年1月，亞太實(shí)業(yè)持有其48%的股權(quán)。2012年，濟(jì)南固锝根據(jù)其客戶臺灣敦南科技股份有限公司出具的《扣款通知單》，將535.5萬元的質(zhì)量索賠款確認(rèn)為營業(yè)外支出。2013年10月，由于該質(zhì)量索賠款尚未支付且不能合理地確定其賠償金額，濟(jì)南固锝認(rèn)為在2012年確認(rèn)營業(yè)外支出時(shí)的會(huì)計(jì)估計(jì)不準(zhǔn)確，便沖減了2013年?duì)I業(yè)外支出535.5萬元。2013年末，濟(jì)南固锝將本年10月份所做的憑證進(jìn)行了沖減，并在下一個(gè)憑證中將530萬元作為當(dāng)期營業(yè)成本進(jìn)行相應(yīng)的沖減，同時(shí)對應(yīng)調(diào)增產(chǎn)成品530萬元。同日，濟(jì)南固锝將剩余約5.5萬元質(zhì)量索賠款通過借記“本年利潤（紅字）5.5萬元”，貸記“利潤分配——未分配利潤（紅字）5.5萬元”進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，致使?jié)瞎田皆?012年虛減凈利潤535.5萬元，2013年虛增凈利潤535.5萬元。

（三）虛假計(jì)提資產(chǎn)減值

2013年底，亞太實(shí)業(yè)所持濟(jì)南固锝48%的股權(quán)，但并根據(jù)規(guī)定未對其計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致2013年虛增凈利潤237.8萬元。此外，2011年12月，亞太實(shí)業(yè)投資的北京藍(lán)景麗家明光家具建材有限公司已被吊銷了營業(yè)執(zhí)照，但亞太實(shí)業(yè)卻繼續(xù)對該股權(quán)投資計(jì)提了2989萬元的減值準(zhǔn)備。

四、防范財(cái)務(wù)造假問題的建議

在此案例中，通過這次處罰可以看出國家對證券市場監(jiān)管的重視程度以及對維護(hù)證券市場正常運(yùn)行秩序的決心。防范治理財(cái)務(wù)造假行為不僅可以提高上市公司的質(zhì)量，而且也能提升了廣大股民參與股市投資的信心，促進(jìn)資本市場的進(jìn)一步發(fā)展。

（一）加強(qiáng)公司內(nèi)部控制環(huán)境

對于公司來說，要想做好內(nèi)部控制，首先要提高公司各個(gè)階層對內(nèi)部控制的認(rèn)識，定期舉行有關(guān)內(nèi)部控制的講座和培訓(xùn)。其次，還要完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，盡量減少股權(quán)的相對集中，加強(qiáng)權(quán)利的制衡，使工作效率與民主決策達(dá)到相對均衡的狀態(tài)。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的漏洞和隱患，并及時(shí)采取措施加以改進(jìn)，做到有章可循，違章必究。只有這樣，才能使企業(yè)在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中快速地發(fā)展。

（二）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低的問題對一個(gè)公司的盈利情況起著重要的作用。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不僅能為公司創(chuàng)造更大的利潤，而且在一定程度上也會(huì)抑制財(cái)務(wù)造假事件數(shù)量的不斷上升。首先各部門人員要加大宣傳力度，提高會(huì)計(jì)人員對自身素質(zhì)的認(rèn)識，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感并樹立正確的道德觀，完善會(huì)計(jì)人員職稱制度和任職資格考試制度。其次，上市公司應(yīng)該充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督這兩項(xiàng)基本職能，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，健全企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度，制定合理的監(jiān)督體制。此外，上市公司還需加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和進(jìn)一步培養(yǎng)其職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守公司員工的錄用程序，切實(shí)注重職業(yè)后續(xù)教育的開展，健全繼續(xù)教育考試制度，以此來減少財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。

（三）完善法律體系

我國要建立健全相應(yīng)的法律法規(guī)，政府及相關(guān)部門也應(yīng)該將財(cái)務(wù)造假事件納入到法律體系之中，使相關(guān)機(jī)構(gòu)能夠做到有法可依和有法必依。通過法律手段來對財(cái)務(wù)造假的惡劣行為進(jìn)行嚴(yán)懲，在一定程度上能減少財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的相繼發(fā)生。然而，目前我國相關(guān)的法律法規(guī)制度建設(shè)還不完善，存在一定的缺陷，所以今后要在實(shí)踐中繼續(xù)加大我國上市公司會(huì)計(jì)管理的法律法規(guī)建設(shè)，完善相關(guān)的法律體系。

（四）加大處罰力度

財(cái)務(wù)造假案件的頻頻發(fā)生，對當(dāng)今社會(huì)造成的危害也絕不小覷。財(cái)務(wù)造假的本質(zhì)實(shí)際上是一種違約行為，企業(yè)會(huì)先對違約成本的高低來進(jìn)行評判，進(jìn)而選擇是否會(huì)違約。在面對巨大利益的誘惑時(shí)，上市公司也會(huì)將財(cái)務(wù)造假帶來的利益與其應(yīng)付出的代價(jià)進(jìn)行比較。當(dāng)創(chuàng)造的利益遠(yuǎn)大于需要承擔(dān)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)及成本，便會(huì)毫不顧忌的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，政府及相關(guān)部門應(yīng)該通過法律手段來嚴(yán)懲一切財(cái)務(wù)造假行為，加大處罰力度，以此來減少財(cái)務(wù)造假事件的發(fā)生。

五、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和證券市場的不斷擴(kuò)大，財(cái)務(wù)造假的惡劣行為也愈演愈烈。防范打擊財(cái)務(wù)造假行為，是一項(xiàng)復(fù)雜而長遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程，政府部門也需采取各種有效手段來維護(hù)納稅人的權(quán)益。只有各個(gè)方面都進(jìn)行統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，才能營造一個(gè)和諧的社會(huì)氛圍，進(jìn)而推動(dòng)我國資本市場向一個(gè)更加興旺而繁榮的時(shí)代前行。

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作者簡介：馬春英（1966-），女，漢族，遼寧沈陽人，任職于沈陽大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)；張敏（1993-），女，漢族，山東淄博人，就讀于沈陽大學(xué)，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。endprint