【摘要】幾乎每起會計丑聞的背后都存在注冊會計師事務(wù)所虛假評估、審計失敗的問題，注冊會計師公信力出現(xiàn)了嚴重的缺失，甚至都導致社會各界懷疑注冊會計師行業(yè)，并對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展、生存造成了較大的危害。有鑒于此，很有必要加強注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，重鑄其社會公信力。本文首先分析了注冊會計師公信力缺失的成因，其次，結(jié)合筆者多年工作經(jīng)驗，深入探討了提高注冊會計師公信力的相應措施，包括：完善相應法律制度、推行有限責任合伙制、適當提高會計師事務(wù)所違規(guī)成本、加強注冊會計師執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)、推行注冊會計師職業(yè)責任保險制度等，具有一定的參考價值。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師 公信力 缺失 成因 對策

一、前言

隨著我國國民經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，注冊會計師行業(yè)已經(jīng)成為了不可或缺的行業(yè)，關(guān)系到每一家企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。但是令人遺憾的是，近年來頻頻出現(xiàn)會計丑聞，并且?guī)缀趺科饡嫵舐劦谋澈蠖即嬖谥詴嫀熓聞?wù)所虛假評估、審計失敗的問題。注冊會計師公信力出現(xiàn)了嚴重的缺失，甚至都導致社會各界懷疑注冊會計師行業(yè)，并對注冊會計師行業(yè)的發(fā)展、生存造成了較大的危害。有鑒于此，很有必要加強注冊會計師行業(yè)的誠信建設(shè)，重鑄其社會公信力。本文就注冊會計師公信力缺失的成因及對策進行探討。

二、注冊會計師公信力缺失的成因

（一）法制制度存在著缺陷

眾所周知，法律法規(guī)是維護證券市場秩序的最佳工具和手段，應該要讓那些違規(guī)違法的造假者接收到法律的懲罰，付出相應的代價。但是我國現(xiàn)有的證券法、注冊會計師法等法律法規(guī)對違規(guī)的注冊會計師并沒有形成較為嚴厲的懲罰措施，基本均為行政處罰，包括吊銷執(zhí)業(yè)證書、暫停執(zhí)業(yè)、警告等。而且，不同層次、不同部門所出臺的法律法規(guī)也存在著不協(xié)調(diào)之處，雖然《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》等法律法規(guī)中都有與注冊會計師法律責任有關(guān)的規(guī)定，但是矛盾之處多多，例如：《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國證券法》強調(diào)法律責任與工作程序之間的關(guān)系，只要工作程序與規(guī)定相符合，即便最終的結(jié)果不理想，注冊會計師也有可能不會承擔法律責任。而《中華人民共和國股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《中華人民共和國刑法》、《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)卻側(cè)重于強調(diào)法律責任與工作結(jié)果之間的關(guān)系，不管工作程序是否合規(guī)，只要工作結(jié)果不如意，那么就要承擔相應的法律責任。值得注意的是，我國目前出臺的法律法規(guī)存在著實踐性弱、可操作性差等問題，造成很難及時處理注冊會計師的違法行為。

（二）注冊會計師事務(wù)所的成立機制存在問題

基于統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，截至2016年12月，中國現(xiàn)有7，408家注冊會計師事務(wù)所，其中：4，025家為有限責任注冊會計師事務(wù)所，3，383家為合伙制會計師事務(wù)所，32，515個股東，105，218人執(zhí)業(yè)注冊會計師，可見中國注冊會計師事務(wù)所的規(guī)模龐大。但是細細調(diào)查，注冊會計師事務(wù)所的注冊資本金額較少，大多不到100萬元人民幣，由注冊資本不到100萬元人民幣的注冊會計師事務(wù)所來審計上億元以上資產(chǎn)的企業(yè)，實際是不可行的。即便將注冊會計師事務(wù)所的全部資產(chǎn)用來彌補虛假會計報告給企業(yè)帶來的損失，那也是遠遠不夠的，這也為一部分不法的注冊會計師提供了可乘之機。

（三）注冊會計師違規(guī)違法成本低

基于國家審計署2016年業(yè)務(wù)審計報告來看，很多上市公司都存在著虛增法人股權(quán)、虛增注冊資金等問題，但是注冊會計師事務(wù)所卻出具了無保留意見的審計報告。以上市公司大智慧證券信息平臺為例，大智慧證券信息平臺由于出現(xiàn)虛增收入等一系列的違法事項而被廣大投資者起訴索賠，被投資者同時告到法院的不僅僅是大智慧證券信息平臺，而且還有其注冊會計師事務(wù)所——立信會計師事務(wù)所，若法院判定造假落實，那么兩家公司必將面臨著巨大的民事賠償！雖然絕大多數(shù)注冊會計師參與造假的主要原因在于職業(yè)道德不高，但違規(guī)違法成本低也是重要原因。據(jù)中國會計師協(xié)會2017年上半年行業(yè)檢查結(jié)果來看，雖然中國會計師協(xié)會處理了多名注冊會計師和多家注冊會計師事務(wù)所，但是最大的處罰措施也僅僅只是對違規(guī)的注冊會計師實行“市場禁入”，而對注冊會計師事務(wù)所僅僅只是象征性的行政處罰。

（四）缺少注冊會計師職業(yè)責任保險制度

注冊會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)迅猛擴展對注冊會計師的獨立性造成較大的影響。很多國內(nèi)著名的注冊會計師事務(wù)所在2012年開始為了能夠獲取H股證券資格及其它優(yōu)惠注冊，紛紛掀起了前所未有的合并浪潮，從而，既有利于實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的有序競爭，又能夠符合中國注冊會計師事務(wù)所走出國門做大做強的要求。國富浩華會計師事務(wù)所和中瑞岳華會計師事務(wù)所就是當時的“弄潮兒”，并且于2013年4月底組建了瑞華會計師事務(wù)所，成為了一家具有國際化、規(guī)?；?、專業(yè)化、的大型會計師事務(wù)所，目前由40家分所、北京執(zhí)業(yè)中心、3家境外機構(gòu)組成。瑞華會計師事務(wù)所一舉打破了由4家國際品牌注冊會計師事務(wù)所獨霸中國會計師市場的行業(yè)格局，并且還帶動了其它中國本土注冊會計師事務(wù)所的發(fā)展，其業(yè)務(wù)體量在2013年后增長趨勢很快，呈幾何式增長，業(yè)務(wù)收入一度達到了每年數(shù)十億元人民幣的規(guī)模。至此，以瑞華會計師事務(wù)所為代表的中國本土注冊會計師事務(wù)所有了與國際品牌注冊會計師事務(wù)所一較高下的實力。但是令人遺憾的是，瑞華會計師事務(wù)所還是存在著較多的隱患，最近幾年連續(xù)2個項目受到中國證券監(jiān)督管理委員會的處罰，分別是亞太實業(yè)項目和鍵橋通訊項目，其執(zhí)行單位分別是后續(xù)并入到瑞華會計師事務(wù)所的中小型注冊會計師事務(wù)所，由此可見，瑞華會計師事務(wù)所由于業(yè)務(wù)拓展速度過快，并且由于缺乏注冊會計師職業(yè)責任保險制度已經(jīng)嚴重損害到注冊會計師的獨立性。

（五）注冊會計師執(zhí)業(yè)能力薄弱

從目前來看，絕大多數(shù)注冊會計師事務(wù)所都側(cè)重于培養(yǎng)廣大注冊會計師的實踐能力和業(yè)務(wù)水平，但并未重視其執(zhí)業(yè)能力，忽視后續(xù)職業(yè)道德教育，這必然不利于注冊會計師的日后可持續(xù)性發(fā)展。主要原因在于：有相當數(shù)量的注冊會計師沒有建立起正確的價值觀，再加上疏于管理自己，在外界環(huán)境的影響下，注冊會計師易于出現(xiàn)變質(zhì)、變壞的情況。endprint

三、提高注冊會計師公信力的相應措施

（一）完善相應法律制度

俗話說“沒有規(guī)矩不成方圓”，為了避免出現(xiàn)各類不必要的風險，政府有關(guān)部門應該要制定出臺層次較高、權(quán)威性較強的法律法規(guī)來提高注冊會計師公信力，加強注冊會計師的監(jiān)管力度。其次，政府有關(guān)部門務(wù)必要進一步加大注冊會計師的監(jiān)管力度，并且還要對所制定出來的法律綱領(lǐng)進行貫徹執(zhí)行。以《中華人民共和國會計法》為核心思想，動態(tài)調(diào)整修改《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》，將法律體系的薄弱環(huán)節(jié)通通堵死，避免出現(xiàn)不法分子鉆法律漏洞的行為。與此同時，還應該在注冊會計師誠信行為管理中引入責任機制，落實到崗位、落實到個人，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計師存在著違法違紀行為，那么必然要一查到底。追究相應人員的責任。此外，還要進一步加強《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國公司法》中的處罰力度，嚴厲打擊注冊會計師的非誠信行為。

值得注意的是，完善相應法律制度離不開社會監(jiān)督機制的強化，應該要組織審計部門、財政部門、稅務(wù)部門、商業(yè)銀行等單位來共同監(jiān)督企業(yè)會計信息的真實性，并且定期監(jiān)督檢查注冊會計師的執(zhí)業(yè)情況，最大限度地提高注冊會計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，基于相關(guān)的法律法規(guī)要求，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在著虛假行為，那么要及時幫助、教育；若發(fā)現(xiàn)情節(jié)嚴重，那么還要給予嚴厲的刑事處罰、行政處罰或者經(jīng)濟處罰。

（二）推行有限責任合伙制

從目前來看，我國注冊會計師事務(wù)所的組織形式有兩大類，分別是合伙制和有限責任制，且對于注冊會計師事務(wù)所的注冊資本要求過低，并且也沒有嚴格審查注冊會計師的職業(yè)道德行為，再加上注冊會計師事務(wù)所的抗風險能力偏低，注冊會計師事務(wù)所的改革迫在眉睫。第一，務(wù)必要提高注冊會計師事務(wù)所的準入門檻，尤其是要將其風險基金、注冊資本的最低限額予以提高。第二，應該結(jié)合歐美發(fā)達國家的成熟經(jīng)驗，用有限責任合伙制來代替有限責任制。政府有關(guān)部門還可制定出一系列鼓勵注冊會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的優(yōu)惠政策，例如：降低會費收取比例、推行單一稅負等?；谟邢挢熑魏匣镏频倪\行經(jīng)驗，注冊會計師事務(wù)所各合伙人對其負責的項目承擔無限責任，而注冊會計師事務(wù)所則對事務(wù)所應該承擔的債務(wù)承擔有限責任，這樣一來，一旦出現(xiàn)注冊會計師事務(wù)所虛假評估、審計失敗的問題，那么合伙人就會出現(xiàn)傾家蕩產(chǎn)，合伙人自然就會用更謹慎的態(tài)度來執(zhí)業(yè)，提高審計服務(wù)質(zhì)量。

（三）適當提高會計師事務(wù)所違規(guī)成本

從目前來看，“有市場無道德”的會計造假現(xiàn)象還難以有效根除，政府有關(guān)部門務(wù)必要進一步加大對注冊會計師的職業(yè)道德審查，對終身禁入制度和市場退出制度進行嚴格執(zhí)行，并且對企業(yè)會計造假行為進行嚴厲打擊，尤其是要加大懲處責任人的力度，以此來讓其違規(guī)成本得以提高。注冊會計師事務(wù)所及企業(yè)之所以敢于違規(guī)造假，很多上市公司存在著虛增法人股權(quán)、虛增注冊資金等問題，但是注冊會計師事務(wù)所卻出具了無保留意見的審計報告，主要原因在于：作假的代價遠低于所獲收益。以欣泰電氣案為例，中國證券監(jiān)督管理委員會在2016年7月處理欣泰電氣案時，對其審計機構(gòu)北京興華會計師事務(wù)所進行了處罰。據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會的調(diào)查報告來看，北京興華會計師事務(wù)所在審計丹東欣泰電氣股份有限公司在創(chuàng)業(yè)板上市期間的財務(wù)報表及2013-2014年財務(wù)報表的過程中，沒有嚴格遵守《中國注冊會計師審計準則》等準則的要求來審計出丹東欣泰電氣股份有限公司財務(wù)報表中預付賬款、應收賬款等科目中所存在異常紅字沖銷問題，也沒有關(guān)注丹東欣泰電氣股份有限公司對公銀行賬戶進出帳的異常情況，還沒有查出丹東欣泰電氣股份有限公司虛構(gòu)應收款項來財務(wù)造假的行為；北京興華會計師事務(wù)所作為丹東欣泰電氣股份有限公司的審計單位，沒有盡職盡責，沒有基于“公正”、“公平”、“公開”的原則來出具財務(wù)報表審計報告，其所開具的財務(wù)報表審計報告存在著許多虛假記載。由此可見，北京興華會計師事務(wù)所的所作所為嚴重違背了《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國注冊會計師法》的相關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會最終得出處理意見：沒收北京興華會計師事務(wù)所所得的322.44萬元人民幣的業(yè)務(wù)收入，并處以高達967.32萬元人民幣的罰款。

基于現(xiàn)行的法律法規(guī)來看，一旦注冊會計師存在著違法過失、徇私舞弊的行為而對社會造成相應經(jīng)濟損失，那么政府有關(guān)部門應該對其酌情給予吊銷證書、暫停執(zhí)業(yè)、警告等行政出發(fā)，但實際而言，鮮有出現(xiàn)注冊會計師由于違法過失、徇私舞弊的行為而被吊銷執(zhí)業(yè)證書，很多違規(guī)的注冊會計師都會在沒有任何經(jīng)濟損失的情況下就可跳槽到其它注冊會計師事務(wù)所來繼續(xù)執(zhí)業(yè)。有鑒于此，政府有關(guān)部門務(wù)必要進一步加大對注冊會計師及注冊會計師事務(wù)所的審查力度，并且對注冊會計師的退出機制進行健全完善。對于違規(guī)的注冊會計師，要給予更加嚴格的處罰，若情節(jié)極為惡劣或者不遵守職業(yè)道德，那么要做到殺一儆百，吊銷證書。

（四）推行注冊會計師職業(yè)責任保險制度

美國、英國、加拿大等歐美發(fā)達國家早在1925年開始就已經(jīng)推廣注冊會計師職業(yè)責任保險制度，隨著注冊會計師違法訴訟案件激增，導致歐美國家的注冊會計師職業(yè)責任保險制度不斷趨于完善和普及，目前已經(jīng)基本處于成熟階段。而我國的注冊會計師職業(yè)責任保險制度推廣時間較晚，但隨著注冊會計師事務(wù)所的所有制性質(zhì)變?yōu)榱素熑蚊魑挠邢挢熑沃坪秃匣镏?，導致注冊會計師事?wù)所的民事責任大幅度增加，由此可見，在我國大力推廣注冊會計師職業(yè)責任保險制度是刻不容緩的。從目前來看，我國現(xiàn)有的法律法規(guī)還沒有嚴厲違規(guī)的注冊會計師，無論是懲罰措施，還是懲罰手段都較為輕微，很難讓注冊會計師引起重視。有鑒于此，第一，務(wù)必要對現(xiàn)有的民事賠償制度進行建立健全，嚴厲處罰注冊會計師的非誠信行為，若情節(jié)嚴重，還要交由公安機關(guān)進行刑事處罰，以此來提高震懾力。第二，可通過一系列的強制性措施來讓注冊會計師的職業(yè)道德素質(zhì)得以提高。第三，可以設(shè)置高額的賠償金，一旦注冊會計師出現(xiàn)違法違規(guī)的行為，那么則要予以高額的賠償金，以此來降低注冊會計師的非誠信行為。第四，還要對注冊會計師事務(wù)所予以必要的扶持，使注冊會計師不至于因為正常的審計失敗而傾家蕩產(chǎn)，同時也可保護委托人和相關(guān)制度關(guān)系人的利益。endprint

（五）加強注冊會計師執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)

職業(yè)道德教育是注冊會計師最為重要、也是最為基礎(chǔ)的教育內(nèi)容，能夠為加強注冊會計師執(zhí)業(yè)能力提供幫助。但注冊會計師執(zhí)業(yè)能力培養(yǎng)的較大障礙就是在于落后的思想意識。注冊會計師事務(wù)所務(wù)必要高度重視注冊會計師對提高執(zhí)業(yè)能力的意識，實踐能力和業(yè)務(wù)水平并不是注冊會計師工作的全部，執(zhí)業(yè)能力才是其最為重要的素質(zhì)。注冊會計師事務(wù)所要通過專題培訓或者大型講座等多種方式來讓廣大注冊會計師能夠全面、科學地認識職業(yè)道德的重要性。而要實現(xiàn)這一目標，那么就需要將國內(nèi)外最為先進的職業(yè)道德理念灌輸?shù)剿麄兊念^腦中，并且還要在每次外審活動中都滲透職業(yè)道德的理念，讓廣大注冊會計師能夠在實踐活動中能夠正確認識工作，不斷提高其思想意識。

此外，很多注冊會計師事務(wù)所都通過“壓低價”的方式來搶業(yè)務(wù)，甚至還出現(xiàn)了“賣圖章”方式，讓整個市場變得極為無序、混亂、惡性，有鑒于此，還應該加強注冊會計師的社會信用制度?？苫跉v年來據(jù)注冊會計師的從業(yè)記錄來考察，若注冊會計師出現(xiàn)失信行為，那么信用級別則較低，不僅要予以處罰，而且還要限制注冊會計師事務(wù)所對其的聘用；而若注冊會計師的信用級別高，那么可適當?shù)靥岣咂鋵徲嬞M用。這樣一來，通過注冊會計師事務(wù)所的社會信用制度能夠讓廣大注冊會計師謹慎執(zhí)業(yè)、潔身自好。

四、結(jié)語

總之，注冊會計師公信力缺失是極為惡劣的行為，務(wù)必要引起高度重視，采取多種措施來凈化注冊會計師行業(yè)，實現(xiàn)注冊會計師行業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

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作者簡介：李想（1980-），女，上海人.本科.中級職稱，研究方向：注冊會計師及相關(guān)。endprint