屈春花

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國企業(yè)如雨后春筍般出現(xiàn)，形成了當(dāng)前如此規(guī)模的市場經(jīng)營模式。在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，審計工作幾乎是所有企業(yè)都必須去完成。對于審計，不少行外人其實都不是很了解，審計有內(nèi)審與外審之分，本文從審計的概念出發(fā)，分析內(nèi)外審的區(qū)別，并著重闡述內(nèi)審對企業(yè)管理的重要作用。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計；作用

一般來說，對企業(yè)審計的理解是，對商業(yè)企業(yè)的財務(wù)收支及業(yè)務(wù)經(jīng)營活動所進(jìn)行的審計。通過審查其會計資料的真實性和合法性，評價其經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性和有效性，以達(dá)到查錯防弊，堵塞漏洞，改善管理，提高效益的目的。在現(xiàn)實生活中，審計的內(nèi)容是寬泛、復(fù)雜的，比如它會包含審查商品經(jīng)營活動：購進(jìn)、存儲，調(diào)撥、銷售、加工等業(yè)務(wù)；審查財產(chǎn)設(shè)備的增加和減少等的經(jīng)濟(jì)活動：固定資產(chǎn)增減、折舊，低值易耗品、包裝物等的購入、領(lǐng)用、攤銷、毀損等；審查資金和往來帳目等經(jīng)濟(jì)活動：現(xiàn)金收付，銀行存款的存入和支取，以及應(yīng)收及予付款項的增減、結(jié)余等情況。具體審計項目可能因不同企業(yè)有些許差異，但就上述可見，審計是一項非常雜而細(xì)的工作。

一、內(nèi)部審計與外部審計

（一）內(nèi)部審計與外部審計的概念

1、外部審計，獨立于政府機關(guān)和企事業(yè)單位以外的國家審計機構(gòu)所進(jìn)行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計，外部審計實際上是對企業(yè)內(nèi)部虛假、欺騙行為的一個重要而系統(tǒng)的檢查，因此起著鼓勵誠實的作用：由于知道外部審計不可避免地要進(jìn)行，企業(yè)就會努力避免做那些在審計時可能會被發(fā)現(xiàn)的不光彩的事。

2、內(nèi)部審計，它是“外部審計”的對稱。由部門、單位內(nèi)部專職審計人員進(jìn)行的審計。目的在于幫助部門、單位的管理人員實行最有效的管理。內(nèi)部審計與外部審計相配合并互為補充，是現(xiàn)代審計的一大特色。健全的內(nèi)部審計制度，可為外部審計提供可信賴的資料，減少外部審計的工作量。在我國，內(nèi)部審計不僅是部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，而且作為國家審計的基礎(chǔ)，被納入審計監(jiān)督體系。

（二）內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系

1、內(nèi)審和外審的審計方法基本相同，因為，不管是內(nèi)部審計和外部審計，在現(xiàn)場查證中，基本上都要使用審閱、核對、復(fù)核、重新計算和統(tǒng)計抽樣等常規(guī)的審計方法來發(fā)現(xiàn)問題；

2、審計依據(jù)基本接近，內(nèi)、外審計常用的法規(guī)依據(jù)一般都有：《會計法》、《會計基礎(chǔ)規(guī)范》、《現(xiàn)金管理條例》、《會計準(zhǔn)則》和相關(guān)的財務(wù)、會計制度等，行為依據(jù)也有：審計通知或業(yè)務(wù)約定書等，名稱雖然不同，但作用和意思都差不多；

3、審計程序大同小異，內(nèi)外審常用的順查法和逆查法以及進(jìn)駐被審計單位前的通知、進(jìn)駐時的見面會和結(jié)束現(xiàn)場后的座談會，這些基本程序也都差不多。

（三）內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別

1、審計范圍不同。其中：社會審計的范圍主要是對委托單位內(nèi)部控制情況的必要調(diào)查和年度會計報告相關(guān)資料的審核政府審計的范圍是國有企、事業(yè)單位整個的財務(wù)收支或者基建項目；而內(nèi)部審計的范圍還包括內(nèi)部控制的詳細(xì)調(diào)查和經(jīng)濟(jì)效益的評價等；

2、審計人員不同，進(jìn)行社會審計的人員主要是以注冊會計師為主的項目小組或團(tuán)隊；而內(nèi)部審計人員一般均為內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人和在職職工，只有涉及到復(fù)雜項目或者是特殊需要才會聘請一些外部的專業(yè)人才；

3、兩者的審計目標(biāo)不同：外部審計的目標(biāo)常常受到法律和服務(wù)合同的限制，如常見業(yè)務(wù)——財務(wù)報表審計的目標(biāo)是財報的合法性、公允性作出評價，而內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，幫助企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)；

4、兩者關(guān)注的重點領(lǐng)域不同：外部審計的關(guān)注重點領(lǐng)域受到法律和合同的指定，例如財務(wù)報表審計中，外部審計主要側(cè)重點是會計信息的質(zhì)量和合規(guī)性，也就是對財報的合法性、公允性作出評價。而內(nèi)部審計主要側(cè)重點是經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、目標(biāo)達(dá)成、經(jīng)營效率等方面。

總之，內(nèi)部審計和外部審計總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計監(jiān)督體系的有機組成部門。內(nèi)部審計具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對性，是外部審計的基礎(chǔ)，對外部審計能起輔助和補充作用；而外部審計對內(nèi)部審計又能起到支持和指導(dǎo)作用。由于內(nèi)部審計機構(gòu)和外部審計機構(gòu)所處的地位不同，它們在獨立性、強制性、權(quán)威性和公證作用方面又有較大的差別。

二、內(nèi)部審計發(fā)展史

內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展是一個漫長的歷史過程，至今已經(jīng)歷了古代內(nèi)部審計、近代內(nèi)部審計和現(xiàn)代內(nèi)部審計三個發(fā)展階段。現(xiàn)代內(nèi)部審計始于美國。1941年被認(rèn)為是現(xiàn)代內(nèi)部審計的開始。1978年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）正式頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》。這是“內(nèi)部審計準(zhǔn)則”的雛形。所以1978年是美國內(nèi)部審計發(fā)展的關(guān)鍵時期，《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》的首頁就是全面綜合地對“內(nèi)部審計”的概念進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x，在當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)和審計領(lǐng)域這個定義已經(jīng)是相當(dāng)完美，此準(zhǔn)則頒布后被世界各國的審計領(lǐng)域普遍認(rèn)可。1999年6月國際內(nèi)部審計師協(xié)會及其屬下的研究基金在反復(fù)進(jìn)行討論、研究、向各方征求意見后，正式頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)框架》。正如財務(wù)會計準(zhǔn)則框架一樣，《內(nèi)部審計實務(wù)框架》是內(nèi)部審計準(zhǔn)則的核心，因此，當(dāng)前社會普遍認(rèn)為1999年6月是美國內(nèi)部審計發(fā)展歷史上的一個特別重要的“歷史性轉(zhuǎn)折點”。

三、內(nèi)部審計對企業(yè)管理的作用分析

（一）預(yù)防與保護(hù)

內(nèi)審機構(gòu)通過對會計部門的工作監(jiān)督，能對單位內(nèi)部的管理進(jìn)行提升，發(fā)現(xiàn)問題后糾偏糾錯，查堵企業(yè)流程漏洞，幫助企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)損失，為企業(yè)加強資產(chǎn)安全性管理，同時也是對企業(yè)會計部門工作可靠性的進(jìn)一步加強，防止出現(xiàn)類似于監(jiān)守自盜等不必要的管理缺失。

（二）服務(wù)與提高

內(nèi)審部門不是一個臨時機構(gòu)，也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)內(nèi)部的一個正式組成部門，這樣子的一個部門除了要進(jìn)行必要的查漏補缺外，還應(yīng)該打好工作基礎(chǔ)——熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，這也是內(nèi)審開展工作的前提。當(dāng)然，熟悉業(yè)務(wù)流程既是對內(nèi)審機構(gòu)的工作要求，同時也是能讓內(nèi)審機構(gòu)在日常工作開展過程中協(xié)助、幫助相關(guān)內(nèi)部機構(gòu)提高工作效率、改善企業(yè)管理效能、降低生產(chǎn)成本、更多地挖掘企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ囊环N手段，有了內(nèi)審機構(gòu)的協(xié)助，也能在一定程度上對企業(yè)的生產(chǎn)管理起到促進(jìn)作用。

（三）借鑒與評價

一個企業(yè)從小規(guī)模逐漸發(fā)展很可能成為一個大型企業(yè)，在這種蛻變中必然存在企業(yè)層級的變革，就拿最簡單的例子來說，當(dāng)企業(yè)規(guī)模還較小的時候，企業(yè)管理者可能不會設(shè)立專門的企業(yè)文化部門，但一旦企業(yè)做大做強，企業(yè)文化必然應(yīng)運而生，像這樣的企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)還有很多，而對于這些不同層級的機構(gòu)、部門，其業(yè)績考核與評價也就成了現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一部分。通過設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)，就可以對各個部門做出客觀、準(zhǔn)確、公正的審計結(jié)論和意見，在一定程度上來說可以算是比較具有權(quán)威的了。

四、當(dāng)前內(nèi)審存在的一些不足

企業(yè)通過引入內(nèi)部審計機制當(dāng)然是為了更好地使其服務(wù)于日常生產(chǎn)經(jīng)營，內(nèi)部審計也很好地承擔(dān)起了這份責(zé)任，但內(nèi)部審計不是一勞永逸的，在多年的工作實踐中，仍然存在一些內(nèi)部審計的一些不足之處，這些不足有的與現(xiàn)實環(huán)境有關(guān)、有的與個人意識有關(guān)，都不單單只是內(nèi)審機制的問題，總結(jié)如下：

（一）審計技術(shù)落伍，程序存在漏洞

這個問題的表現(xiàn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計工作人員在開展內(nèi)部審計工作的時候墨守成規(guī)、照本宣科，將多年前的工作模板化，過于教條。面對企業(yè)的發(fā)展沒有很好地進(jìn)行審計手段的更新迭代，一味地奉過去的審計方法為根本，殊不知，現(xiàn)代社會的發(fā)展越發(fā)頻繁，企業(yè)的生存本就要適應(yīng)社會的變革，在本企業(yè)做出生產(chǎn)變化的同時，相應(yīng)的規(guī)章制度、技術(shù)方案都應(yīng)該進(jìn)行同步更新。所以，不管是審計工作的技術(shù)也好，還是審計流程也好，都應(yīng)該不斷地進(jìn)行提升、完善，否則帶來的只能是審計風(fēng)險的增加。

（二）審計部門受重視程度不夠

在一些小微企業(yè)里，內(nèi)審部門表現(xiàn)得較為尷尬，因內(nèi)審部門不直接參與企業(yè)的日常生產(chǎn)活動，在領(lǐng)導(dǎo)層級上又是直接受單位垂直領(lǐng)導(dǎo)，這不可避免地讓一些員工產(chǎn)生無法定位的錯覺。其次，審計部門在職能上的權(quán)力使得一些對審計工作不了解的普通員工容易產(chǎn)生“對抗”的情緒，有點類似紀(jì)委監(jiān)察與被監(jiān)察者的意思，所以，內(nèi)審“受排擠”也是可以理解的了。

（三）領(lǐng)導(dǎo)層對審計工作的重視程度不夠

這就是人為因素，這一點也比較容易出現(xiàn)在小微企業(yè)里，對于剛剛成立或者“生存”能力還比較弱的企業(yè)來說，企業(yè)主們關(guān)注更多的是如何提高企業(yè)的知名度、增加企業(yè)的收益，而對于內(nèi)審工作可能還沒有提升到一定的高度。領(lǐng)導(dǎo)的不重視，會直接影響底下員工的工作態(tài)度，其他部門員工的不配合、審計部門的員工也無法感受到自身的價值體現(xiàn)，這導(dǎo)致的后果其實是非常嚴(yán)重的。

五、對內(nèi)審工作的建議

首先，在影響當(dāng)前內(nèi)審工作開展質(zhì)量較低的問題中最值得重視的就是意識層面的問題，內(nèi)部審計工作不是可有可無的工作，它的重要性、必要性不言而喻，內(nèi)審帶來的優(yōu)點很多，所以，不管是小微企業(yè)還是大型企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)自上而下地重視這項工作，抓好、管好內(nèi)審工作，同時，企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)該做好相關(guān)人才的引進(jìn)與培養(yǎng)，內(nèi)審工作是一項專業(yè)性較強的工種，在工作的開展過程中不僅要具備相應(yīng)的專業(yè)知識儲備，還應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，擁有發(fā)展、辯證的眼光。

其次，在企業(yè)開展內(nèi)審工作的同時，也應(yīng)當(dāng)積極借鑒、吸取優(yōu)秀企業(yè)、同類型優(yōu)秀企業(yè)的先進(jìn)技法，不斷探索符合本企業(yè)的內(nèi)審工作方式，完善內(nèi)審流程、查堵相關(guān)漏洞，讓內(nèi)審工作真正發(fā)揮出效能。

最后，內(nèi)部審計工作是關(guān)系到企業(yè)生存、發(fā)展的一項重要管理性工作，可能有些企業(yè)才剛剛引入內(nèi)審機制不久，還有很長的一段路要走，若能很好地堅持下去，用企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性眼光看待它，把內(nèi)審工作做實，內(nèi)審工作的效果一定能體現(xiàn)出來，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供可靠性保障。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉文. 內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位與作用[J]. 商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（01）：88-89.

[2]華偉玉. 淺析內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用[J]. 中國市場，2014（49）：96-97.

[3]鄭雅嶠，肖永軍. 淺談內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用[J]. 生物技術(shù)世界，2015（02）：164-165.

[4]茍佳. 內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的探索實踐[J]. 企業(yè)導(dǎo)報，2015（01）：18-19.

[5]孫建新. 內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（07）：308+311.

[6]劉志勝. 淺析內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用[J]. 山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011，33（S1）：187+215.

[7]賀屏. 內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要性[J]. 中國商論，2018（08）：115-117.