摘 要：貨幣資金主要包括銀行存款、庫存現(xiàn)金和其他貨幣資金三類，貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，因此，加強貨幣資金的內(nèi)部控制對企業(yè)的生存發(fā)展至關重要。

關鍵詞：貨幣資金；內(nèi)部控制；問題與對策

貨幣資金是指屬于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，企業(yè)的各項經(jīng)營活動離不開貨幣資金，貨幣資金貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，貨幣資金是企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的始發(fā)點，也是企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的終結點，因此，企業(yè)必須加強對其貨幣資金的管理，根據(jù)自身實際經(jīng)營情況，制定切實有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度，否則有關貨幣資金的錯誤和舞弊事件發(fā)生概率將大大提高。本文分析了企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的一些問題，并提出相應的解決建議。

一、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

實際中，企業(yè)有關貨幣資金的業(yè)務主要包括貨幣資金的收入業(yè)務、支付業(yè)務、轉(zhuǎn)換業(yè)務以及庫存現(xiàn)金的使用管理業(yè)務等。因此，貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題主要體現(xiàn)在庫存現(xiàn)金收支內(nèi)部控制管理和銀行存款收支內(nèi)部控制管理這兩個方面。

1.現(xiàn)金收支業(yè)務管理中存在的一些問題

企業(yè)的業(yè)務人員或者財務人員，利用企業(yè)現(xiàn)金業(yè)務管理的漏洞，更改收據(jù)、發(fā)票或其他報銷單據(jù)上的金額，增加經(jīng)濟業(yè)務的金額，虛列成本，將虛列的金額據(jù)為己有；出納人員或業(yè)務人員收到現(xiàn)金時，不到會計人員處記賬或者少記賬，不開票或者少開票，將部分或全部現(xiàn)金據(jù)為己有；收到現(xiàn)金不及時入賬，私設小金庫；出納沒有將當天應當存入銀行的現(xiàn)金存入銀行，或者將現(xiàn)金挪作他用；出納故意將庫存現(xiàn)金收入合計數(shù)或者庫存現(xiàn)金支出合計數(shù)記錯，多計支出少計收入，侵吞差額；出納撕毀收據(jù)貪污收到的現(xiàn)金；出納對會計傳遞的憑證不予審核就付款；出納不及時登記現(xiàn)金日記賬；沒有對庫存現(xiàn)金定期盤點；出納沒在收付款憑證上加蓋現(xiàn)金收訖或現(xiàn)金付訖以及個人名章，導致會計基礎工作不規(guī)范等。

2.銀行存款收支業(yè)務管理中存在的一些問題

出納提現(xiàn)之后，將從銀行取得的對賬單上的金額涂改，使得銀行存款銀企對賬時對賬單金額和日記賬金額相符，以掩蓋事實；財務人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票或者轉(zhuǎn)賬支票，不記賬，侵吞公司財產(chǎn)；財務人員收到現(xiàn)金時推遲存入公司銀行賬戶推遲入賬，而存入自己的銀行賬戶以賺取銀行利息；財務人員或者業(yè)務人員將收到的支票、匯票、本票、電票等票據(jù)私自背書轉(zhuǎn)讓給其他公司，以達到占有公司資產(chǎn)的目的；對銀行賬戶的管理不到位，專戶與基本戶交叉使用；出納不及時登記銀行存款日記賬；出納或者其他財務人員允許其他公司使用本單位的銀行賬戶進行結算，以從中謀取私利；作為憑證附件的銀行回單不打印、少打印、多打印，導致會計基礎工作不規(guī)范；出納沒在收付款憑證上加蓋銀行收訖或銀行付訖以及個人名章，導致會計基礎工作不規(guī)范等。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題分析

1.企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制體系缺失或不完善

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，會計在企業(yè)管理中受到越來越高的重視，然而有關會計的錯誤和舞弊事件也不斷增長。貨幣資金具有流動性強、風險大的特點，貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個流程中，企業(yè)必須建立貨幣資金內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)的財產(chǎn)安全，提高會計信息的質(zhì)量。然而實際中，絕大多數(shù)企業(yè)沒有建立真正有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系，即使一些企業(yè)建立了內(nèi)部控制體系，但流于形式不夠健全完善。

2.企業(yè)沒有建立有效的貨幣資金授權審批制度

企業(yè)應當對其各項經(jīng)營活動建立有效的授權審批制度，以保證企業(yè)的各項經(jīng)營活動合規(guī)合法，減少錯誤或違法亂紀事件的發(fā)生。然而實際中，絕大多數(shù)企業(yè)沒有建立切實有效的貨幣資金授權審批制度，即使建立了，也不夠健全，導致企業(yè)有關貨幣資金錯誤和舞弊事件的發(fā)生。

3.企業(yè)管理人員缺乏內(nèi)部控制觀念，會計人員素質(zhì)有待提高

實際工作中，企業(yè)管理者并沒有給予貨幣資金內(nèi)部控制制度足夠的重視，常常凌駕于制度之上，導致相關人員違規(guī)辦理業(yè)務，貨幣資金內(nèi)部控制制度形同虛設，不能有效發(fā)揮作用。而一些企業(yè)會計人員職業(yè)素質(zhì)偏低，對相關法律法規(guī)的了解也不夠，不利于貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

三、加強企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

1.建立、完善貨幣資金安全性、合法性控制體系

貨幣資金安全性控制體系的建立主要包括三個方面，分別是賬實盤點控制體系、崗位分離控制體系、庫存限額控制體系。賬實盤點控制是指企業(yè)對其貨幣資金進行定期盤點或不定期盤點，以確保貨幣資金的安全。庫存限額控制是指企業(yè)需要規(guī)定庫存現(xiàn)金的最大限額，超過限額的資金及時送存銀行。崗位分離控制是指由不同的人擔任互不相容的崗位，以達到相互制約的作用。

資金合法性控制體系是指企業(yè)有關貨幣資金的收支業(yè)務是否合法合規(guī)，可以通過增加審核環(huán)節(jié)確保相關業(yè)務的貨幣資金收付合法合規(guī)，還可以通過內(nèi)部審計部門、外部審計機構對企業(yè)的貨幣資金業(yè)務進行監(jiān)督、檢查，以發(fā)現(xiàn)不合法不合規(guī)的業(yè)務，及時進行整改，降低企業(yè)的經(jīng)營活動風險。

2.建立有效的貨幣資金授權審批制度

實際中，很多企業(yè)并不重視授權審批制度的建設，導致實際工作中有關貨幣資金的錯誤和舞弊事件不斷發(fā)生。因此，企業(yè)應當建立切實有效的授權審批制度，不能流于形式，明確每個崗位授權審批的權限、責任、流程等，企業(yè)內(nèi)部各崗位人員必須在規(guī)定的職責范圍內(nèi)處理相關業(yè)務，不相容崗位必須由不同的人員擔任，以達到相互制衡、相互監(jiān)督的目的。對于貨幣量較大的支付業(yè)務可實行集中審批或增加審批環(huán)節(jié)，以提高貨幣資金支付業(yè)務的合法性、安全性、合規(guī)性，規(guī)避違法事件的發(fā)生。

3.提高企業(yè)管理者和員工的素質(zhì)

貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要制定者是企業(yè)的管理人員，而貨幣資金內(nèi)部控制制度的執(zhí)行需要全員參與，因此，企業(yè)可以將貨幣資金內(nèi)部控制制度執(zhí)行的效果與各層級管理者、員工的績效結合起來，以提高上至管理者下至普通員工對貨幣資金內(nèi)部控制制度的重視程度，保證貨幣資金內(nèi)部控制制度的有效實施。另外，企業(yè)應當加強對所有員工特別是會計人員的職業(yè)道德培訓和業(yè)務能力培訓，以提高員工的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務能力，減少有關貨幣資金舞弊、差錯事件的發(fā)生。

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作者簡介：朱占梅（1988- ），女，內(nèi)蒙古錫林郭勒盟人，中級會計職稱，專業(yè)：會計學endprint