梁淑芳 云南財(cái)經(jīng)大學(xué)

一、中小企業(yè)增值稅專用發(fā)票存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要原因簡(jiǎn)析

發(fā)票，是指在購(gòu)銷商品或者提供服務(wù)時(shí)開(kāi)具、收取的收付款憑證。增值稅發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，其中增值稅專用發(fā)票更為重要，它是核算銷貨方銷項(xiàng)稅額和抵扣購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的重要憑證，直接影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和利潤(rùn)，為此國(guó)家專門出臺(tái)了一系列政策。 盡管如此，每年我國(guó)仍有大量關(guān)于增值稅專用發(fā)票的稅收違法案件出現(xiàn)，其產(chǎn)生主要原因可歸納如下：

（一）增值稅結(jié)構(gòu)復(fù)雜：“營(yíng)改增”之后消除了原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，但增值稅由本來(lái)就復(fù)雜變得更復(fù)雜，隨之帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加?！盃I(yíng)改增”之后很多中小企業(yè)首次成為了增值稅納稅人，之前對(duì)不涉及繳納增值稅，加之增值稅政策復(fù)雜且更新很快，一些中小企業(yè)對(duì)于增值稅稅制結(jié)構(gòu)把握不到位，在實(shí)行“以票控稅”的抵扣制下，易產(chǎn)生較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）中小企業(yè)抵御稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力差：“營(yíng)改增”提高了對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)會(huì)制度的要求。作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中堅(jiān)力量的中小企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理意識(shí)薄弱、能力不足等問(wèn)題，易出現(xiàn)增值稅專用發(fā)票管理不符合規(guī)定的情況。

二、增值稅專用發(fā)票的常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

（一）增值稅專用發(fā)票常規(guī)使用不規(guī)范

1.取得不規(guī)范：取得的增值稅專用發(fā)票要么未按規(guī)定開(kāi)具或填寫(xiě)不完全要么就在其他方面違背了增值稅專用發(fā)票使用的規(guī)定。容易出現(xiàn)項(xiàng)目填寫(xiě)不全、未填寫(xiě)稅務(wù)登記證號(hào)或單位名稱等使用簡(jiǎn)寫(xiě)等情況?；蛘呤窃诓坏瞄_(kāi)具專用發(fā)票的情形中開(kāi)具專用發(fā)票或向經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外的第三人開(kāi)具專用發(fā)票；視同銷售行為未按納稅業(yè)務(wù)處理，部分未開(kāi)具發(fā)票；增值稅專用發(fā)票開(kāi)具時(shí)間不恰當(dāng)或格式、內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤。

2.抵扣不規(guī)范。一般情況增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以從納稅人銷項(xiàng)稅額抵扣的；但在例如簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物等情形下增值稅專用發(fā)票也不允許抵扣銷項(xiàng)稅額的。

3.逾期未抵扣：為了提高納稅人遵從度，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定除了納稅信用等級(jí)為A和 B的納稅人之外的其他等級(jí)的納稅人增值稅專用發(fā)票均需要認(rèn)證才能抵扣，而現(xiàn)今很多中小企業(yè)很難拿到納稅信用的等級(jí)豁免同時(shí)又會(huì)忽視專用發(fā)票的抵扣認(rèn)證時(shí)間，從而提高了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.事后處理不妥善：未能及時(shí)正確的開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票以及增值稅專用發(fā)票保管不善丟失，以及丟失后未能及時(shí)采取有效補(bǔ)救措施。

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票

1.當(dāng)今我國(guó)中小企業(yè)在增值稅專用發(fā)票使用上最大風(fēng)險(xiǎn)是虛開(kāi)發(fā)票。這不僅是發(fā)票管理辦法明令禁止的行為，甚至是違法犯罪行為。如何界定是否為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的主要標(biāo)準(zhǔn)是 “與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符” ，此處所說(shuō)的“情況”指既包括了交易雙方、商品或勞務(wù)和金額等。 即使發(fā)生了事實(shí)交易，但只要交易雙發(fā)不符或者發(fā)票金額和事實(shí)不一致都構(gòu)成虛開(kāi)。一旦坐實(shí)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，不僅會(huì)被追繳應(yīng)納稅款，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任，最高可判處無(wú)期徒刑或死刑。

2.取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票。第一，善意取得。企業(yè)由于非自身原因偶然取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)文件中明確了處理方法， 給出了一系列的條件要求同時(shí)滿足條件才能證明是善意取得，滿足了則不會(huì)以偷稅或者騙取出口退稅論處，只會(huì)依法追繳不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或出口退稅。第二，惡意取得。納稅人為了偷逃稅，往往通過(guò)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的方式來(lái)虛構(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅額。惡意取得增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的，根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)文件的規(guī)定，除依法追繳稅款外，還要處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款;進(jìn)項(xiàng)稅金大于銷項(xiàng)稅金的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)減其留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。構(gòu)成犯罪的還要依法追究刑事責(zé)任。

三、增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避方法

（一）對(duì)常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控

最主要的措施是重視審核已取得憑證的合法和合規(guī)性。審核時(shí)，應(yīng)重視審查發(fā)票是否符合管理規(guī)定的要求。 如在審核增值稅專用發(fā)票發(fā)現(xiàn)相關(guān)問(wèn)題時(shí)，可以先拒收或向銷售方及時(shí)反映情況并設(shè)法重新取得合法票據(jù)。然后及時(shí)在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證抵扣，嚴(yán)格按照相關(guān)管理規(guī)定操作。

（二）虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管控

1.對(duì)于偶然取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的納稅人，首先要樹(shù)立起防范意識(shí)， 其次在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)對(duì)對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍、規(guī)模、企業(yè)資質(zhì)等相關(guān)內(nèi)部情況的評(píng)估和判斷，企業(yè)在選取供貨商或勞務(wù)方時(shí)應(yīng)注意了解和掌握對(duì)方的相關(guān)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，盡量選取有一定規(guī)模和品牌信任度的應(yīng)稅項(xiàng)目提供方，評(píng)估出交易對(duì)方的可信度從而降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。。再者盡量通過(guò)銀行賬戶進(jìn)行貨款劃撥，盡可能避免現(xiàn)金交易，以降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行增值稅發(fā)票等相關(guān)專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，從而讓其能全面系統(tǒng)的掌握增值稅專用發(fā)票及其他增值稅知識(shí)。

2.應(yīng)嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用防偽稅控系統(tǒng)，認(rèn)真審查增值稅發(fā)票的真?zhèn)危匾獣r(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行發(fā)票鑒別。

四、結(jié)語(yǔ)

盡管自全面推開(kāi)“營(yíng)改增”后中小企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大，但同時(shí)也為企業(yè)帶來(lái)了巨大的機(jī)遇。廣大中小企業(yè)只有提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)并以其作為指導(dǎo)做好相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理、提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)專業(yè)水平，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，盡享“營(yíng)改增”的紅利。