李飛慧

摘要：高校內(nèi)部審計是根據(jù)教育部的要求對高校財務(wù)管理部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動活動進行監(jiān)督和規(guī)范，通過對預(yù)算管理、內(nèi)部控制、科研經(jīng)費以及資產(chǎn)管理四方面的審查，促進高校財務(wù)管理的完善，改進和規(guī)避財務(wù)管理中的問題。

關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；財務(wù)管理

近年來，隨著高等教育的快速發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴大，再加之國庫集中支付制度的推行，高校財務(wù)管理模式發(fā)生了巨大變化。由于國庫集中支付制度是為行政單位量身定做的，故其在高校的推行過程中出現(xiàn)了各種各樣的問題。雖然各大高校紛紛為推行國庫集中支付制度而做出了相應(yīng)的財務(wù)改革，但是由于高校財務(wù)管理機構(gòu)自身的局限仍然有被忽略的地方。高校內(nèi)部審計是依據(jù)教育部的規(guī)定對高校財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與規(guī)范以提高財政資金使用效益，完善高校內(nèi)控制度的一項重要舉措。高校內(nèi)部審計在國庫集中支付制度下改進和規(guī)避財務(wù)管理中的問題有著其不可替代的作用。

一、高校內(nèi)部審計的定義

2004年教育部為規(guī)范高校財務(wù)管理與審計行為，發(fā)布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，明確了在高校須設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。規(guī)定第四條明確“教育行政部門和單位應(yīng)當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內(nèi)部審計制度，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員，開展內(nèi)部審計工作。”第五條在第四條的基礎(chǔ)上對教育行政部門和單位進行了解釋“本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門；單位，是指高等學校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位?！备鶕?jù)此工作規(guī)定的要求，各大高校在擴大規(guī)模的同時，實行內(nèi)部設(shè)計制度，設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，逐漸重視內(nèi)部審計在高校發(fā)展中的作用。

我們可以這樣理解高校內(nèi)部審計：高校內(nèi)部審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)的人員通過對高校財務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動進行監(jiān)督、對高校內(nèi)部控制的合法性、適當性及有效性的審查，從而達到完善高校內(nèi)控制度、發(fā)現(xiàn)和解決財務(wù)管理問題和實現(xiàn)高校快速發(fā)展的目標。

二、高校內(nèi)部審計的范圍

根據(jù)教育部關(guān)于加強高校內(nèi)部審計工作意見，高校需要提高對內(nèi)部審計的重視，切實保證內(nèi)設(shè)機構(gòu)的獨立性，明確內(nèi)審的審計范圍，加強審計整改，落實責任追究，推進結(jié)果公開。

高校的內(nèi)審范圍包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行過程及績效審計，提高財政資金使用效益；內(nèi)控制度設(shè)計、單位層面及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度組織執(zhí)行情況審計，評估風險，加強風險防控；三公經(jīng)費、科研經(jīng)費、基本建設(shè)及資產(chǎn)管理審計，關(guān)注重點領(lǐng)域，保證資金資產(chǎn)安全等。在以上基礎(chǔ)上還可以再擴大審計范圍，例如：經(jīng)濟責任審計，建立健全經(jīng)濟責任審計制度，強化經(jīng)濟責任審計報告運用；重大項目跟蹤審計，保證重大項目及時高效的完成；專項審計，根據(jù)需要，就高效發(fā)展中遇到的新問題、新情況進行專項審計，及時糾正處理。

全面的內(nèi)部審計范圍能夠最大程度的發(fā)揮內(nèi)審作用，準確評價高校財務(wù)管理及相關(guān)業(yè)務(wù)活動，為高校財務(wù)管理活動的健康發(fā)展保駕護航。

三、高校內(nèi)部審計對財務(wù)管理的促進作用

（一）審查預(yù)算編制與執(zhí)行，提高預(yù)算科學性

高校預(yù)算是指以貨幣形式表現(xiàn)的總體計劃，是高校發(fā)展目標的直接反映，體現(xiàn)高校的發(fā)展方向。高校預(yù)算包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩部分。預(yù)算編制是指高校根據(jù)主管財政部門和教育部門或其他部門的要求，并分析結(jié)合近年預(yù)算編制及執(zhí)行情況，充分考慮以前年度預(yù)算結(jié)余，經(jīng)過“二上”“二下”，最終確定當年預(yù)算。

高校內(nèi)部審計需要對高校整個預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督和審查，重點關(guān)注預(yù)算調(diào)整、追加與預(yù)算超支情況。審計應(yīng)從預(yù)算編制為切入點，審查預(yù)算編制整體是否科學合理，方法是否有效，范圍是否全面，依據(jù)是否可靠，項目是否規(guī)范，有無重復(fù)遺漏，程序是否合法。預(yù)算執(zhí)行情況，則可以從收入預(yù)算執(zhí)行情況和支出預(yù)算執(zhí)行情況兩方面入手，審查各項預(yù)算收入是否及時足額上繳非稅，實行統(tǒng)一管理核算，是否存在隱瞞收入或收入依據(jù)不足的情況；審查各項支出是否合理合法，專項資金是否?？顚Ｓ?，是否存在支出無預(yù)算或有預(yù)算無開支的情況，是否存在各項預(yù)算資金之間相互挪用等等情況。對調(diào)整預(yù)算和追加預(yù)算的情況要特別留意，分析其產(chǎn)生原因，關(guān)注其審批程序，著重其調(diào)整和追加的合理性。高校財務(wù)管理部門應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果有針對性的完善高校預(yù)算不足方面，提高預(yù)算的科學性。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高風險控制能力

高校在運行過程中存在各種潛在風險，例如教學質(zhì)量風險，教學質(zhì)量不高，培養(yǎng)的畢業(yè)生無競爭力，就業(yè)困難；財務(wù)風險，資金使用效益不高，甚至于資金鏈斷裂；人力資源風險，人才流失，發(fā)展難以為繼等。為應(yīng)對此類風險，應(yīng)建立內(nèi)控制度，并保障內(nèi)控制度的落實，以達到控制風險，保證高校有效運行。

內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制的一部分，又是監(jiān)督內(nèi)控制度建立及實施的有效手段。在審計過程中，要分析內(nèi)控制度的設(shè)立是否符合本校發(fā)展的實際，又要關(guān)注已經(jīng)設(shè)立的內(nèi)控制度是否得到有效實施。具體來說，審計內(nèi)容包括以下幾方面：一是內(nèi)部管理控制，審查各類事項是否有規(guī)定的流程，辦理該事項是否按流程辦理以及該流程是否合理等；二是內(nèi)部會計控制，根據(jù)財經(jīng)法規(guī)、相關(guān)會計準則及會計制度結(jié)合本校有關(guān)文件制度審查會計處理是否符合要求，是否有違紀違規(guī)情況出現(xiàn)；三是內(nèi)部資產(chǎn)控制，根據(jù)國有資產(chǎn)有關(guān)管理規(guī)定以及本校有關(guān)國有資產(chǎn)管理制度審查國有資產(chǎn)管理是否符合規(guī)定，有無國有資產(chǎn)流失風險。在審計的指導(dǎo)下，尋找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，加以改進，防范風險，提高風險控制能力。

（三）規(guī)范財務(wù)收支，防范財務(wù)風險

高校的特殊性要求高校需要保證收支兩條線，收支分離，不可混淆。但是就目前高校的收支管理上來看，收入存在著收費依據(jù)、收費標準不明確，票據(jù)使用不規(guī)范等問題，支出存在財務(wù)把關(guān)不嚴，票據(jù)審核不嚴謹，甚至存在套取財政資金等情況。從整個學校的發(fā)展來看，財務(wù)收支管理不規(guī)范是高校財務(wù)管理混亂的一個表象，從長遠上來說勢必會影響到高校的前進勢頭，不利于高校的發(fā)展壯大。endprint

高校內(nèi)部審計首先要明確高校收取的各項費用是否有依據(jù)，是否嚴格按照國家出臺的各種文件對各項應(yīng)收費的項目進行收費，杜絕多收、亂收、少收等情況的出現(xiàn)，并關(guān)注高校收取的費用是否及時上繳財政。其次要明確支出的真實性、合理合法性，根據(jù)高校自行制定的報賬管理辦法審查各項費用的報銷是否真實合理，佐證材料是否完善，手續(xù)是否齊全，審批是否到位等。其中，審計需要重點關(guān)注三公經(jīng)費的使用情況，督促完成三公經(jīng)費逐年遞減的要求。

（四）規(guī)范管理科研經(jīng)費，提高科研經(jīng)費使用效益

科研能力是衡量高校辦學水平的一個重要標志，科研課題經(jīng)費也是高校收入的一個重要組成部分。隨著高校的發(fā)展，科研課題數(shù)量和經(jīng)費總額也隨之增長，但是各大高校對于科研課題經(jīng)費的管理卻仍舊停滯不前，導(dǎo)致科研課題經(jīng)費使用效益不高，投入與產(chǎn)出不成正比，甚至出現(xiàn)了一些違規(guī)現(xiàn)象。

高校內(nèi)部審計從科研經(jīng)費內(nèi)部控制、真實性、效益性三方面入手，致力于規(guī)范科研經(jīng)費的管理使用。評審內(nèi)部控制，指關(guān)注科研經(jīng)費的使用是否建立了內(nèi)部控制制度，是否有經(jīng)費支出、成本核算管理規(guī)定，是否有科研成果社會及經(jīng)濟效益考評機制等；評審真實性，指科研經(jīng)費支出是否真實合法，是否有套取資金的現(xiàn)象發(fā)生；評審效益性，主要分為兩大塊，一是科研經(jīng)費使用效益，著重分析科研成本，二是科研成果所帶來的社會效益及科研成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的經(jīng)濟效益。根據(jù)審計結(jié)果，規(guī)范科研經(jīng)費支出，合理運用科研成果，提高科研經(jīng)費使用效益。

（五）加強資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全

高校資產(chǎn)種類繁多，不僅包括教職工及學生日常教學辦公所需資產(chǎn)，還包括實驗室建設(shè)購置儀器設(shè)備。而如今很多高校存在著國有資產(chǎn)管理與財務(wù)管理脫節(jié)的現(xiàn)象，國有資產(chǎn)管理軟件未能連通財務(wù)管理軟件，導(dǎo)致國有資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門數(shù)據(jù)不相符的情況出現(xiàn)。這不僅反映出高校資產(chǎn)管理方面的欠缺，也是內(nèi)控薄弱的表現(xiàn)。

高校內(nèi)部審計應(yīng)對高校購置資產(chǎn)的必要性進行分析，避免資產(chǎn)重復(fù)購置以及使用率低下的情況發(fā)生，并對教學實驗耗材等低值易耗品的管理方法進行審查，避免浪費。另外，要督促國有資產(chǎn)管理部門與財務(wù)部門在管理資產(chǎn)方面加強合作，以免賬實不符的情況出現(xiàn)。高校為加強資產(chǎn)管理，保證資產(chǎn)安全，高校內(nèi)部審計必須將資產(chǎn)管理作為一個重點進行審計，并提出完善資產(chǎn)管理的意見。

但是，我們應(yīng)清醒的認識到，在現(xiàn)階段高校對于審計還不夠重視，審計的作用還不能很好的發(fā)揮出來，審計對于財務(wù)管理的促進作用也就相當有限。所以，高校應(yīng)當從管理層開始重視內(nèi)部審計對于財務(wù)管理的監(jiān)督促進作用，大力開展審計工作。財務(wù)人員也應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，充分認識到高校內(nèi)部審計旨在完善財務(wù)管理，規(guī)避財務(wù)風險，不應(yīng)該對內(nèi)部審計存在著抵觸情緒，使得審計工作受阻。同時，高校內(nèi)審部門應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)督及管理職能，全面審計高校各項經(jīng)濟活動，保證各項經(jīng)濟活動合法合規(guī)，揭示和查處各項經(jīng)濟活動中所存在的問題，提出解決方案和改進意見，監(jiān)督問題整改和審計建議的落實，提高高校財務(wù)管理水平，保障高校持續(xù)穩(wěn)定的快速發(fā)展。

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（作者單位：湖南警察學院計劃財務(wù)處）endprint