付加啟

摘要：預(yù)算差異分析對(duì)于預(yù)算管理而言，有著十分重要的意義。運(yùn)用實(shí)用有效的預(yù)算差異分析方法和工具，更能起到事半功倍的效果。Waterfall（瀑布圖）差異分析法就是其中一種比較實(shí)用的方法。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；差異分析；瀑布圖

預(yù)算和實(shí)際差異分析方法有很多，多年實(shí)踐覺得Waterfall（瀑布圖）差異分析非常實(shí)用。該方法是利用圖表把關(guān)鍵的差異因素（量差、價(jià)差、利用率差、效率差及其他差異）分解出來，分析預(yù)算到實(shí)際結(jié)果的演變的過程。這個(gè)圖表看上去像一個(gè)瀑布，故名Waterfall差異分析法。

圖表分三部分，上面為預(yù)算金額，中間為差異因素，下面為實(shí)際結(jié)果。該方法是一種定量和定性分析相結(jié)合差異的分析方法，分析預(yù)算發(fā)展到實(shí)際的變化過程中哪些因素影響實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果。如果實(shí)際結(jié)果比預(yù)算好，是銷售價(jià)格漲了，還是材料成本降低了？如果是材料成本降了，是價(jià)格下降（價(jià)差）還是用量下降（利用率差），或者是本期產(chǎn)量下降（量差）影響，這些差異因素逐個(gè)分解后，就會(huì)清楚的看出預(yù)算和實(shí)際的差異原因，以便管理層采取合適的措施以糾正不利差異。

下面是以某塑料企業(yè)2018年1月為例介紹Waterfall分析法應(yīng)用。

按照模型，以預(yù)算收入或產(chǎn)值為研究的起點(diǎn)，減掉預(yù)算直接材料、人工、制造費(fèi)用、物流費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用，最后得到預(yù)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。此預(yù)算數(shù)為圖表上面部分。圖表中間部分是分解的差異因素，比如產(chǎn)量變動(dòng)（量差），銷售價(jià)差，原料和能耗采購(gòu)價(jià)差，原物料利用率差異等。圖表下面部分是實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果，實(shí)際的銷售收入或產(chǎn)值、成本費(fèi)用項(xiàng)目及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如圖1：

從圖1可以看出，本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)實(shí)際數(shù)優(yōu)于預(yù)算數(shù)6.1萬。主要原因是1月份實(shí)際產(chǎn)值比預(yù)算數(shù)多98.6萬，增長(zhǎng)6.6%；銷售價(jià)格增長(zhǎng)10.3萬；原料利用率提升節(jié)省13萬；能耗效率提高節(jié)省12.8萬等。有待改善的地方是：原材料價(jià)格比預(yù)算上漲21.2萬，材料價(jià)格需要控制；生產(chǎn)由于BOM問題產(chǎn)生23.2萬的不利差異，BOM的準(zhǔn)確性需要提高；原料的報(bào)廢8.3萬需要加強(qiáng)管控等。

另外差異分析還可以用柱狀圖來表達(dá)，如圖2。從預(yù)算的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為起點(diǎn)，分析影響實(shí)際結(jié)果的所有的有利差異和不利差異，最后得到實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)率的分析過程。柱狀圖非常直觀的反映出預(yù)算和實(shí)際之間的差異演變過程，哪些因素導(dǎo)致利潤(rùn)上升，哪些因素導(dǎo)致利潤(rùn)下降，從圖表二清楚看出，1月實(shí)際營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是35.3萬，比預(yù)算高6萬。導(dǎo)致營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增加的因素有：量差24.4萬；能耗效率12.8萬；人工效率8.9萬；原料利用率4.7萬。減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的因素：產(chǎn)品替代23.2萬；價(jià)差10.4萬；固定成本節(jié)省11.1萬。

Waterfall 預(yù)算差異分析法對(duì)影響預(yù)算結(jié)果的各種因素進(jìn)行有效分析，分辨出哪些是經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的，并與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)的差異。而這些差異哪些是可控差異，哪些是不可控差異，對(duì)可控性差異要重點(diǎn)分析，分清各種影響因素的影響程度和起因，從而科學(xué)、公平地評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行單位的管理和業(yè)績(jī)。并從這些分析中總結(jié)管理中的經(jīng)驗(yàn)和不足，從而推廣先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，糾正不足。此方法是一種直觀反映預(yù)算和實(shí)際差異的方法，實(shí)踐中深受管理者贊賞。

參考文獻(xiàn)：

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