馮曉燕

摘要：本篇文章首先對(duì)公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的意義進(jìn)行闡述，從缺乏完善的醫(yī)院內(nèi)部控制體系、沒(méi)有構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系、缺乏內(nèi)部審計(jì)的支撐、醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)及控制管理薄弱四個(gè)方面入手，對(duì)公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出健全落實(shí)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制建設(shè)；問(wèn)題；對(duì)策

針對(duì)公立醫(yī)院來(lái)說(shuō)，其作為一個(gè)特殊性的單位，自身含有一定的公益特性，給社會(huì)提供良好醫(yī)療服務(wù)的基礎(chǔ)上，還要對(duì)其運(yùn)營(yíng)性進(jìn)行綜合思考。公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)發(fā)展環(huán)節(jié)中，注重效率和效益的提升，不斷實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)充。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體系改革不斷深入，給醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理提出了更嚴(yán)格的要求。由于一些公立醫(yī)院沒(méi)有構(gòu)建規(guī)范的內(nèi)部控制體系，無(wú)法達(dá)到當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部管理要求，不能對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行防范和管控，影響醫(yī)院正常運(yùn)行，需要給予高度關(guān)注。

一、公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制的意義

隨著公立醫(yī)院改革逐漸深入，醫(yī)院內(nèi)部以及外部環(huán)境出現(xiàn)了顯著改變，而內(nèi)部控制體系在提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平方面起到了舉足輕重的作用。有效的內(nèi)部控制體系，不但能夠真實(shí)反映醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況，同時(shí)還能確保醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的合理性和規(guī)范性，保證醫(yī)院運(yùn)營(yíng)安全。事業(yè)單位內(nèi)部控制工作得到了政府部門(mén)的高度注重，從2014年開(kāi)始，財(cái)政部門(mén)要求事業(yè)單位全面開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作[1]。而醫(yī)院作為事業(yè)單位中的一部分，在運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中需要結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況，在醫(yī)院內(nèi)部管理過(guò)程中構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，并將其落實(shí)到實(shí)處，對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，及時(shí)找出存在的問(wèn)題，建立一道防線，防止風(fēng)險(xiǎn)給醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)不利影響。

內(nèi)部控制執(zhí)行力度和效率將會(huì)給醫(yī)院各項(xiàng)體系的運(yùn)行帶來(lái)直接影響，能增強(qiáng)醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，推動(dòng)醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展。公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系作為各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，需結(jié)合醫(yī)院實(shí)際狀況，要求所有職工一同參與到內(nèi)部控制工作中，在確保醫(yī)院各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)合理合法的基礎(chǔ)上，提升資金使用效率，保障財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)完善，防止徇私舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，提升醫(yī)院運(yùn)營(yíng)和服務(wù)效率，在提高醫(yī)院整體管理水平的條件下，促進(jìn)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，給人民群眾提供良好的醫(yī)療服務(wù)。

二、公立醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部控制面臨的主要問(wèn)題

（一）缺乏完善的醫(yī)院內(nèi)部控制體系

現(xiàn)階段，公立醫(yī)院通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)支出成本的科學(xué)把控。但是對(duì)業(yè)務(wù)流程掌握不全面，沒(méi)有給予內(nèi)部控制執(zhí)行管理高度重視，表面上管理較為嚴(yán)謹(jǐn)，實(shí)際上存在諸多問(wèn)題。由于公立醫(yī)院沒(méi)有構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，沒(méi)有給予內(nèi)部控制工作高度注重，導(dǎo)致醫(yī)院整體管理水平差強(qiáng)人意。

（二）沒(méi)有構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系

預(yù)算作為內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，當(dāng)前公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算職責(zé)認(rèn)識(shí)不充分，大部分醫(yī)院在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，結(jié)合政府部門(mén)給醫(yī)院提出的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合上年度相關(guān)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)編制，預(yù)算不具備合理性和規(guī)范性[2]。醫(yī)院預(yù)算過(guò)于重視預(yù)算完成情況，強(qiáng)調(diào)例如執(zhí)行率、業(yè)務(wù)效益、收支結(jié)余等財(cái)務(wù)指標(biāo)，忽略預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)以及預(yù)算非財(cái)務(wù)指標(biāo)起到的效果，過(guò)于注重效果，忽略過(guò)程控制和組織工作考核。

（三）缺乏內(nèi)部審計(jì)的支撐

醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，由于缺少內(nèi)部審計(jì)的支撐，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無(wú)法深入到各個(gè)環(huán)節(jié)中，影響內(nèi)部控制自身作用的發(fā)揮。通常情況下，在業(yè)務(wù)信息獲取的過(guò)程中，往往依靠于信息技術(shù)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)物理以及邏輯方面缺少相關(guān)把控，不兼容崗位職責(zé)分配混亂。即便大部分公立醫(yī)院已經(jīng)設(shè)定了對(duì)應(yīng)的審計(jì)部門(mén)以及相關(guān)人員，但是因?yàn)椴糠秩藛T認(rèn)為審計(jì)工作就是一項(xiàng)得罪人的差事，僅僅在形式上設(shè)定了對(duì)應(yīng)的審計(jì)部門(mén)，卻沒(méi)有將審計(jì)作用全面激發(fā)。

（四）醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)及控制管理薄弱

隨著科學(xué)技術(shù)水平的逐漸提升，諸多領(lǐng)域開(kāi)始把信息化技術(shù)運(yùn)用到內(nèi)部管理工作中，公立醫(yī)院也不例外。在應(yīng)用信息系統(tǒng)的過(guò)程中，醫(yī)院更為注重其應(yīng)用效果，而忽略通過(guò)設(shè)定內(nèi)部控制流程，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的整體安全。其中涉及了應(yīng)用人員權(quán)限設(shè)定、數(shù)據(jù)備份、模板制作等，這些漏洞也逐漸突顯。

三、健全落實(shí)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）強(qiáng)化計(jì)算機(jī)環(huán)境下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)

醫(yī)院業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)工作的信息化是醫(yī)院今后運(yùn)營(yíng)發(fā)展的主要趨勢(shì)。在這種環(huán)境下，怎樣實(shí)現(xiàn)不兼容崗位的分離，以及怎樣將數(shù)據(jù)訪問(wèn)、輸出以及更改權(quán)限等加以綜合分配，是當(dāng)前公立醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制時(shí)首要思考的問(wèn)題[3]。醫(yī)院可以通過(guò)利用信息化技術(shù)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制管理工作的開(kāi)展，并注重計(jì)算機(jī)環(huán)境下所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)防御和處理，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。此外，通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系，設(shè)定專業(yè)的內(nèi)部控制管理部門(mén)，配備專業(yè)的工作人員，可以給內(nèi)部控制管理工作開(kāi)展提供依據(jù)和保障。

（二）建立醫(yī)院內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架

首先，醫(yī)院管理人員應(yīng)該具備良好的內(nèi)部控制管理意識(shí)，把內(nèi)部控制管理工作貫穿于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中，分散并融合到醫(yī)院各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，內(nèi)部控制應(yīng)該根據(jù)工作流程加以科學(xué)設(shè)定，加強(qiáng)內(nèi)部控制管理力度。其次，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)定規(guī)范的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架。在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架設(shè)定的過(guò)程中，應(yīng)該把風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)作主體，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析的情況下，加強(qiáng)醫(yī)院當(dāng)前存在風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別，以此實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制管理體系的構(gòu)建。通過(guò)科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架，能夠讓醫(yī)院各項(xiàng)管理工作開(kāi)展做到有章可循、有據(jù)可依，并能夠?qū)︶t(yī)院潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析、評(píng)估和處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控和監(jiān)管，保證醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)安全。

（三）建立科學(xué)合理的預(yù)算體系

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，就要完善預(yù)算體系。財(cái)務(wù)部門(mén)需要在對(duì)內(nèi)部以及外部環(huán)境加以綜合分析的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)定預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法，開(kāi)展預(yù)算編制工作。將設(shè)定的預(yù)算目標(biāo)充分分解和執(zhí)行，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理體系的完善和優(yōu)化。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，不但要注重執(zhí)行結(jié)果，還要強(qiáng)調(diào)執(zhí)行過(guò)程，明確實(shí)際情況和預(yù)算之間的偏差，發(fā)現(xiàn)并重視薄弱環(huán)境，以此保證后續(xù)預(yù)算編制和執(zhí)行更具規(guī)范性和合理性。完善的預(yù)算管理體系能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院現(xiàn)有資源的科學(xué)分配和有效利用，避免鋪張浪費(fèi)，有效控制成本。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)找出存在的偏差，提出整改方案和措施，對(duì)預(yù)算執(zhí)行狀況加以評(píng)估，引導(dǎo)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（四）建立相對(duì)獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)部門(mén)應(yīng)參與到公立醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)估、監(jiān)管等各環(huán)節(jié)中，是醫(yī)院構(gòu)建內(nèi)部控制體系的核心。醫(yī)院出于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的思考，往往不會(huì)聘請(qǐng)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作，因此，在醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)設(shè)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是非常必要的[4]。審計(jì)并非僅對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別現(xiàn)象進(jìn)行核查，而是對(duì)整個(gè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該具備較強(qiáng)的獨(dú)立性，提升自身勝任能力，保證審計(jì)工作的公正性和嚴(yán)謹(jǐn)性。要想將審計(jì)作用充分發(fā)揮，還要全面參與到內(nèi)部控制執(zhí)行監(jiān)管工作中，做好事前、事中以及事后管理和評(píng)估工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在當(dāng)前背景下，公立醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，將會(huì)面臨大量的問(wèn)題，要想實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的穩(wěn)定發(fā)展，就要根據(jù)實(shí)際狀況，科學(xué)設(shè)定內(nèi)部控制體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理框架，提升相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，將醫(yī)院內(nèi)部控制管理中的問(wèn)題進(jìn)行處理，以此促進(jìn)醫(yī)院整體效益的提升。

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